二、抵销分录的编制

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　老师手写：

　　借：股本——年初

　　——本年

　　资本公积——年初

　　——本年

　　盈余公积——年初

　　——本年

　　未分配利润——年末(子公司)

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

　　未分配利润——年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方差额)

　　【提示1】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

　　【提示2】抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。

　　【提示3】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。

　　(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　借：投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对所有者(或股东)的分配

　　未分配利润——年末

　　【例题5·计算分析题】沿用【例题4·计算分析题】资料。

　　要求：(1)编制2009年与投资有关的抵销分录。

　　(2)编制2010年与投资有关的抵销分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：股本——年初 2 000

　　——本年 0

　　资本公积——年初 1 600(1 500+100)

　　——本年 100

　　盈余公积——年初 0

　　——本年 100

　　未分配利润——年末 295(1 000-100-600-5)

　　商誉 120

　　贷：长期股权投资 3 396(3 000+796-480+80)

　　少数股东权益 819[(2 000+0+1 600+100+0+100+295)×20%]

　　借：投资收益 796

　　少数股东损益 199(995×20%)

　　未分配利润——年初 0

　　贷：提取盈余公积 100

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　未分配利润——年末 295

　　(2)

　　借：股本——年初 2 000

　　——本年 0

　　资本公积——年初 1 700

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 100

　　——本年 120

　　未分配利润——年末 1 370(295+1 200-120-5)

　　商誉 120

　　贷：长期股权投资 4 352(3 000+396+956)

　　少数股东权益 1 058 [(2 000+0+1 700+0+100+120+1 370)×20%]

　　借：投资收益 956

　　少数股东损益 239 (1 195×20%)

　　未分配利润——年初 295

　　贷：提取盈余公积 120

　　对所有者(或股东)的分配 0

　　未分配利润——年末 1 370

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