四、内部商品销售业务的抵销

　　(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

　　【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设20×7年S公司向P公司销售产品10 000 000元，S公司20×7年销售毛利率为20%，销售成本为8 000 000元。P公司购入的上述存货至20×7年12月31日未对外销售。

　　20×7年12月31日抵销分录：

　　借：营业收入 10 000 000

　　贷：营业成本 8 000 000

　　存货 2 000 000

　　借：未分配利润—年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)

　　营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本(倒挤)

　　存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

　　针对考试，将上述抵销分录分为：

　　1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)

　　贷：营业成本

　　2.将本期内部商品销售收入抵销

　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本

　　3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。

　　毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

　　存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

　　存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

　　【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设20×8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20×8年销售毛利率与20×7年相同(为20%)，销售成本为12 000 000元。P公司20×8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元;期末存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元)，存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：

　　①调整期初(20×8年)未分配利润的金额

　　借：未分配利润——年初 2 000 000

　　贷：营业成本 2 000 000

　　②抵销本期(20×8年)内部销售收入和内部销售成本

　　借：营业收入 15 000 000

　　贷：营业成本 15 000 000

　　③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益

　　借：营业成本 2 480 000

　　贷：存货 2 480 000

　　若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润

　　借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润——年初

　　确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率，和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产

　　即：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　或：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

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