(二)存货跌价准备的抵销

　　首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：未分配利润——年初

　　然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

　　借：营业成本

　　贷：存货——存货跌价准备

　　最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　或：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货——存货跌价准备

　　【例题7•计算分析题】2010年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2010年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2010年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2011年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2011年12月31日，S公司存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。

　　【答案】

　　P公司2010年和2011年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　(1)2010年抵销分录

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入 800(400×2)

　　贷：营业成本 750

　　存货 50[100×(2-1.5)]

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　(2)2011年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：营业成本 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：未分配利润——年初 12.5

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本 40

　　贷：存货 40[80×(2-1.5)]

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：未分配利润——年初 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本 4(20÷100×20)

　　贷：存货——存货跌价准备 4

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

　　2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备 24

　　贷：资产减值损失 24

　　2011年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

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