五、内部固定资产交易的处理

　　(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润—年初

　　3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　(1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

　　固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

　　借：营业外收入

　　贷：固定资产——原价

　　4.将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

　　贷：管理费用等

　　【例19-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提折旧。

　　注：20×8年(第1年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：营业收入 30 000 000

　　贷：营业成本 27 000 000

　　固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　20×9年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：未分配利润——年初 200 000

　　③借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000

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