(二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

　　将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：营业外收入(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：营业外收入(本期多提折旧)

　　贷：管理费用等

　　内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理相同。

　　【例19-6】沿用【例19-5】，假设P公司在2×22年(第15年)该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：营业外收入 3 000 000

　　②借：营业外收入 2 800 000

　　贷：未分配利润——年初 2 800 000

　　③借：营业外收入 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：

　　借：未分配利润——年初 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　【例19-7】沿用【例19-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×22年(第15年)后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2×22年(第15年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 2 800 000

　　贷：未分配利润——年初 2 800 000

　　③借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　【例19-8】沿用【例19-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×23年(第16年)仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 3 000 000

　　贷：未分配利润——年初 3 000 000

　　【例19-9】沿用【例19-5】，假设P公司于2×21年年末(第14年)对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。

　　此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：营业外收入 3 000 000

　　②借：营业外收入 2 600 000

　　贷：未分配利润——年初 2 600 000

　　③借：营业外收入 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　【例题8•单选题】2011年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2011年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。(假定不考虑所得税的影响)

　　A.180 B.185 C.200 D.215

　　【答案】B

　　【解析】影响合并净利润的金额=(1000-800)-200/10×9/12=185(万元)。

　　【例题9·计算分析题】荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)2010年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2010年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。(母子公司的会计政策和会计期间相同)

　　(1)荣华公司2010年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，增值税税率为17%。于6月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

　　荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　(2)荣华公司2012年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

　　假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制荣华公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(2)编制荣华公司2011年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(3)编制荣华公司2012年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(答案中的金额用万元为单位)

　　【答案】

　　(1)2010年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：营业收入 164.10(192÷1.17)

　　贷：营业成本 144

　　固定资产——原价 20.10(164.10-144)

　　借：固定资产——累计折旧 2.51

　　贷：管理费用 2.51(20.10÷4×6/12)

　　(2)2011年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　贷：固定资产——原价 20.10

　　借：固定资产——累计折旧 2.51

　　贷：未分配利润——年初 2.51

　　借：固定资产——累计折旧 5.03

　　贷：管理费用 5.03(20.10÷4×12/12)

　　(3)2012年度该设备相关的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　贷：营业外收入 20.10

　　借：营业外收入 7.54

　　贷：未分配利润——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：营业外收入 3.35

　　贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)

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