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　　第二十章 预算会计和非营利组织会计

　　第一节 概述

　　一、预算会计概述

　　(一)预算会计体系构成

　　我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。

　　1.财政总预算会计

　　财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。

　　【例题1·单选题】下列各项关于财政总预算会计的说法中，正确的是( )。

　　A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础

　　B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础

　　C.财政总预算会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础

　　D.财政总预算会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存

　　【答案】A

　　【解析】财政总预算会计核算以收付实现制为基础。

　　2.财政预算外资金会计

　　预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。

　　3.行政事业单位会计

　　行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。

　　行政事业单位的会计核算特点主要包括：

　　(1)以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。

　　(2)行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础;事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。

　　(3)各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。

　　(二)预算会计要素

　　预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。

　　二、民间非营利组织会计概述

　　目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

　　(一)民间非营利组织的特征

　　民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：

　　1.该组织不以营利为宗旨和目的;

　　2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;

　　3.资源提供者不享有该组织的所有权。

　　(二)民间非营利组织的一般会计原则

　　1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。

　　3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。

　　4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。

　　5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。

　　6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

　　(三)民间非营利组织的会计要素

　　民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产;反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。

　　(四)民间非营利组织的财务会计报告

　　民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

　　【例题2·单选题】下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是( )。

　　A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

　　B. 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素

　　C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础

　　D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

　　【答案】D

　　【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

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