三、经营收入和经营支出的核算

　　(一)经营收入的核算

　　经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，是非独立核算的经营活动取得的收入。

　　事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目;属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。

　　(二)经营支出的核算

　　经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。

　　四、成本费用的核算

　　事业单位成本计算程序如下：

　　(一)确定成本计算对象;

　　(二)划分成本项目;

　　(三)确定成本计算期;

　　(四)成本归集与分配。

　　五、结余与结余分配的核算

　　(一)事业结余的核算

　　事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去事业活动支出后的余额。用公式表示为：

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

　　年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

　　(二)经营结余的核算

　　经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额。用公式表示为：

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

　　【例题5·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是( )。

　　A.“事业结余”科目借方余额

　　B.“事业结余”科目贷方余额

　　C.“经营结余”科目借方余额

　　D.“经营结余”科目贷方余额

　　【答案】C

　　【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

　　【教材例20-4】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

　　(1)将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余

　　借：上级补助收入 44 000

　　事业收入 l72 000

　　贷：事业结余 216 000

　　借：事业结余 193 000

　　贷：事业支出 193 000

　　(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余

　　借：经营收入 94 000

　　贷：经营结余 94 000

　　借：经营结余 64 000

　　贷：经营支出 64 000

　　(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配

　　借：事业结余 23 000

　　贷：结余分配 23 000

　　(4)经营收入与经营支出的差额为30 000元(94 000-64 000)，可转入结余分配

　　借：经营结余 30 000

　　贷：结余分配 30 000

　　(三)结余分配。

　　事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。

　　【教材例20-5】沿用【例20-4】。20×9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：

　　(1)计算提取职工福利基金(23 000+30 000)×10%=5 300(元)

　　借：结余分配——提取专用基金 5 300

　　贷：专用基金——职工福利基金 5 300

　　(2)结转未分配结余53 000-5 300=47 700(元)

　　借：结余分配 47 700

　　贷：事业基金——一般基金 47 70

　　2011年会计职称考试各科涉及考点总结汇总

　　2012会计职称《中级经济法》基础讲义汇总

　　2012会计职称《中级财务管理》基础讲义汇总