二、会费收入的核算

　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

　　【例题8·单选题】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为( )元。(2010年考题)

　　A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

　　【答案】A

　　【解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。该社会团体2009年应确认的会费收入=200×(800+150)=190 000(元)。

　　【例题9·多选题】关于会费收入，下列说法中正确的有( )。

　　A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入

　　B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入

　　C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入

　　D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入

　　【答案】AB

　　【解析】会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

　　【教材例20-13】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至l2月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的l月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至l2月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元(均以银行转账支付)，个人会费6 000元(均以邮局汇款支付)。账务处理如下：

　　借：银行存款 210 000

　　现金 6 000

　　贷：会费收入——非限定性收入——单位会费 210 000

　　——个人会费 6 000

　　【教材例20-14】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度l月1日至12月31日缴纳。假设20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费l 800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：

　　20×9年1月1日，收到款项时：

　　借：现金 l 800

　　贷：预收账款——×× l 350

　　会费收入——非限定性收入——个人会费 450

　　【教材例20-15】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：

　　借：会费收入——非限定性收入 123 000

　　贷：非限定性净资产 123 000

　　三、业务活动成本的核算

　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

　　民间非营利组织为了核算其为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置“业务活动成本”科目。“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

　　【教材例20-16】20×9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到(假定均为银行存款)，每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：

　　按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。

　　借：银行存款 l00 000

　　贷：商品销售收入 l00 000

　　借：业务活动成本——商品销售成本 80 000

　　贷：存货 80 000

　　【教材例20-17】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

　　借：非限定性净资产 230 000

　　贷：业务活动成本 230 000

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