四、净资产的核算

　　(一)净资产概述

　　按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

　　(二)限定性净资产的核算

　　民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

　　1.期末结转限定性收入

　　民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　2.限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　【教材例20-18】20×9年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2 ×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：

　　(1)20×9年11月5日，收到捐款

　　借：银行存款 23 000

　　贷：捐赠收入——限定性收入 23 000

　　(2)20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产

　　借：捐赠收入——限定性收入 23 000

　　贷：限定性净资产 23 000

　　【教材例20-19】沿用【教材例20-18】。该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：

　　(1)20×9年12月7日，收到补助款

　　借：银行存款 l 000 000

　　贷：政府补助收入——限定性收入 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

　　借：政府补助收入——限定性收入 1 000 000

　　贷：限定性净资产 l 000 000

　　【教材例20-20】沿用【教材例20-18】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

　　借：业务活动成本 23 000

　　贷：现金 23 000

　　借：限定性净资产 23 000

　　贷：非限定性净资产 23 000

　　(三)非限定性净资产的核算

　　民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　1.期末结转非限定性收入和成本费用项目

　　(1)期末结转非限定性收入

　　期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　(2)期末结转成本费用项目

　　在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。

　　2.限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　【教材例20-21】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元，2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。

　　(1)20×9年2月4日，取得捐赠

　　借：银行存款 600 000

　　贷：捐赠收入——限定性收入 600 000

　　(2)20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产

　　借：捐赠收入 600 000

　　贷：限定性净资产 600 000

　　(3)2×10年1月12日，购入设备

　　借：固定资产 550 000

　　贷：银行存款 550 000

　　由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。

　　借：限定性净资产 550 000

　　贷：非限定性净资产 550 000

　　(4)2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类

　　借：限定性净资产 50 000

　　贷：非限定性净资产 50 000

　　3.调整以前期间非限定性收入、费用项目

　　如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

　　【教材例20-22】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用(调增6 000元)，减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：

　　借：非限定性净资产(期初数) 6 000

　　贷：无形资产 6 000

　　本章小结：

　　1.概述;

　　2.事业单位特殊业务的核算;

　　3.民间非营利组织特定业务的核算。

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