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第1章 总论
重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
二、会计基本假设
| 基本假设 |
涵义 |
| 会计主体 | 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 ◆会计主体界定了会计核算的空间范围。会计关注的中心是企业而不是所有者，没有哪个公司的账上记录着老板个人的房子、车子或票子。 ◆一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例如，分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。 |
| 持续经营 | 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 ◆持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好预期。 |
| 会计分期 | 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 ◆如果说长生不老是一种奢望，定期过一次生日还是不过分的。 会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。会计期间分为年度和中期。中期是指短 于一个完整的会计年度的报告期间。 |
| 货币计量 | 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 ◆拥有5只羊更富有还是拥有2头牛更富有?货币知道。 |
三、会计基础—权责发生制
企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。
四、会计信息质量要求
| 会计信息质量要求 |
涵义 | ||
|
可靠性 |
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ◆如实反映，有据可依。 | ||
|
相关性 |
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告 使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 ◆有用，及时。 | ||
|
可理解性 |
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 | ||
|
|
纵向可比 |
同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。 | |
|
可比性 |
横向可比 |
不同企业在相同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 | |
| 【应用】所有上市公司2007年1月1日执行新企业会计准则。 | |||
|
实质重于形式 |
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【应用】融资租入的固定资产视同自有固定资产、售后租回不确认销售收入、售后回购不确认销售收入、分期付款购买商品、金融资产的转让、长期股权投资中控制、共同控制以及重大影响的判断、关联方关系的认定。 | ||
|
会计信息质量要求 |
涵义 | ||
|
重要性 |
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 【应用】低值易耗品简化摊销方法、票面利率与实际利率相差不大时可以用票面利率核算、单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试、前期非重大差错不需要追溯重述、单独列示一年内到期的长期负债、无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化、财务报表单独列报还是合并列报的选择、报表披露。 | ||
|
谨慎性 |
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【★2011年判断题】 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。 【应用】减值准备的计提、加速折旧方法的选择、预计负债确认、递延所得税资产以未来可能取得的应纳税所得额为限进行确认、无法估计销售退回可能性的销售不确认收入。 ◆为调节利润计提减值准备属于滥用会计政策，不是谨慎性要求。 | ||
|
及时性 |
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 | ||
【例题1·单选题】下列业务或事项的处理中，体现了实质重于形式要求的是( )。
A.具有融资性质的售后回购的处理
B.外购的固定资产按实际支付的价款计量
C.对某些资产、负债采用公允价值计量
D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
【答案】A
【解析】选项A，形式上属于商品销售，但实质上属于融资行为，所以准则规定不确认商品销售收入。体现了实质重于形式的要求;选项B，体现了历史成本计量属性;选项C，体现了相关性要求;选项D，体现了谨慎性要求。
【提示】掌握该类题目的要点是把握各项信息质量要求的内涵，通过对业务事项的会计处理实质的分析，理解所体现的依据。
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