五、会计要素

　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　(一)各会计要素的特征

　　【提示1】六大会计要素的特征容易在考题中以文字描述性的形式出现，考生在复习中应深刻理解。

　　【提示2】净利润=利润总额-所得税费用

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　其中，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益(损失为“-”)+投资净收益(损失为“-”)

　　【例题2·多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有(　　)。

　　A.负债的特征之一是企业承担的法定义务

　　B.资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益

　　C.所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本(合资本溢价或股本溢价)

　　D.企业的利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失

　　【答案】BD

　　【解析】本题考核会计要素的特征。选项A，负债是企业承担的现时义务，该义务既可以是法定义务，又可以是推定义务;选项C，所有者权益按其来源不仅包括所有者投入的资本，还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　(二)利得与损失

　　【提示】利得与损失是新准则引入的概念，考生应掌握其概念、性质及会计处理方式，并通过实例深刻理解其与收入费用的区别。

　　【例题3·判断题】企业发生的各项利得或损失，有可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】利得或损失虽然最终都会影响所有者权益，但实际发生时，有可能先计入当期损益，通过利润转入所有者权益，也可能直接计入所有者权益。

　　六、会计要素计量属性

　　计量属性的选择：企业一般应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，准则允许采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　【提示】会计计量属性的考核近年来也有应用化的倾向，不再局限于文字描述性题目，而是给出业务事项来判断计量属性的选择，既考核计量属性的内涵，又考核业务事项的会计核算。

　　【例题4·多选题】下列各项资产中，期末采用公允价值计量的有(　　)。

　　A.商誉

　　B.交易性金融资产

　　C.无形资产

　　D.可供出售金融资产

　　【答案】BD

　　【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。

　　本章小结：

　　本章作为教材第一章，主要讲解一些基础理论、概念，虽然后续章节的专业知识均在其统御之下，但本章在考试中所占分值比重并不高。考生学习本章时，可能会感觉有些内容不好理解，尤其是对基本概念理解不清，不知道如何运用等等。这实际上是学习任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必过于担心，等学了后续章节具体内容再回头复习时，自会“豁然开朗”。

　　在本章的学习中，需要重点掌握以下知识点：会计基本假设(四个);会计信息质量要求(八个);会计要素(两大类，共六种;关注利得和损失);会计计量属性(五种)。

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