二、存货的期末计量

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　(一)可变现净值的确定【★2011年多选题】【★2009年单选题】

　　可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费

　　【链接】可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用

　　“可收回金额”，遵循资产减值准则。

　　确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值的确定方法如下图所示：

　　1.估计售价的确定：有合同的按合同价，无合同的按一般售价。

　　2.需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售，其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料的市场售价的高低无关。

　　3.企业持有存货的数量多于合同数量的(即部分有合同的)，应将有合同的部分和无合同的部分按对应的方法分别确定可变现净值，并与其相对应的成本进行比较.分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　【★2010年判断题】

　　例如，某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用及税金合计20元.则该产品的可变现净值分为两个部分计算：有销售合同的部分，可变现净值=100000×1000-100000×20=98000000(元)。无销售合同的部分，可变现净值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【提示】存货可变现净值的确定是存货跌价准备计提的前提，也是存货期末计量的核心，因此该知识点是历年考试的重点，题型多在客观题中以小计算的形式出现。其中，部分有合同(即企业持有的存货数量多于合同数量的)和需要经过加工的材料存货叮变现净值的确定是重中之重。

　　【例题4·单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。甲公司2010年12月31日该配件在资产负债表上应列示的金额为(　　)万元。

　　A.1200

　　B.100

　　C.1050

　　D.1170

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。A产品可变现净值=100×(28.7-1.2)=2750(万元)，A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，产品成本高于可变现净值，发生减值，所以配件期末应以可变现净值计量;配件可变现净值=100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)，配件成本=100×12=1200(万元)，配件期末按照成本和可变现净值孰低计量，资产负债表上应列示的金额为1050万元。

　　(二)存货跌价准备的核算

　　【例题5·单选题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2010年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　【答案】B

　　【解析】2010年年末甲产品的实际成本=360-360×400/1200=240(万元)，可变现净值=800×(0.26-0.005)=204(万元)。存货跌价准备账户期末应有金额=240-204=36(万元)，已有金额=期初余额30-当期销售结转的金额400/1200×30=20(万元)，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元).

　　本章小结

　　本章应重点掌握的内容是存货的初始和期末计量。在存货的初始计量中，应掌握外购存货相关税费、合理损耗的处理，以及委托加工存货消费税(收回后用于连续生产应税消费品的不计入委托加工物资成本，收回后直接用于出售的则需要计入委托加工物资成本)的处理;在存货的期末计量中，应掌握各种情况下可变现净值的确定(持有以备出售的、持有以备继续加工的;有合同的、无合同的、部分有合同的)及存货跌价准备的核算。

　　相对整本教材而言，本章内容学习起来应该还是比较轻松的，只要把各类存货入账价值和可变现净值的计算原理掌握了，再做些题目巩固，考试时应该属于“顺手捡分”的章节。

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