查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》重难点及典型例题

　　第3章 固定资产

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、固定资产的确认

　　【提示】上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外购固定资产的初始计量

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：

　　借：固定资产(购买价款的现值)

　　未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)

　　贷：长期应付款等(实际应支付价款)

　　◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。

　　◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

　　【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产+借款”两个过程)，掌握其会计处理。

　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.134.36

　　B.133.85

　　C.137.36

　　D.116

　　【答案】D

　　【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。

　　(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】

　　成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

　　【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。

　　1.基本核算

　　【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。

　　【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有(　　)。

　　A.工程领用原材料应负担的增值税

　　B.工程人员的工资

　　C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本;选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。

　　【例题3·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：

　　(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)工程领用工程物资180万元。

　　(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为20万元;A原材料已计提存货跌价准备20万元。

　　(4)应付工程人员职工薪酬114万元。

　　(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。

　　(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。

　　(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物资200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)34

　　贷：银行存款234

　　(2)借：在建工程180

　　贷：工程物资180

　　(3)借：在建工程80

　　存货跌价准备20

　　贷：原材料—A原材料100

　　(4)借：在建工程114

　　贷：应付职工薪酬114

　　(5)借：在建工程36

　　贷：生产成本—辅助生产成本36

　　(6)借：在建工程20

　　贷：银行存款20

　　(7)借：在建工程20

　　贷：库存商品20

　　(8)借：固定资产450

　　贷：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

　　(9)借：原材料20

　　贷：工程物资20(200-180)

　　2.高危行业提取安全生产费用的核算

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

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