四、长期股权投资的成本法核算

　　成本法的适用范围见知识点一。

　　成本法的会计核算要点图解：

 

　　在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应按照《企业会计准则第8号—资产减值》对其进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　五、长期股权投资的权益法核算

　　(一)权益法及其适用范围

　　权益法的基本特点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。权益法的适用范围见知识点一。

　　(二)权益法的会计处理

　　1.取得投资时(“长期股权投资—成本”的确认)。

　　2.被投资单位实现净损益及分配现金股利时(“长期股权投资—损益调整”的确认)。

　　(1)被投资单位实现净利润或发生亏损时

 

　　【提示1】被投资单位净损益是经过如下调整后的金额(不考虑所得税因素)：

　　注：①上表中“固定资产(无形资产)”一项，对于“顺、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产(无形资产)销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用;

　　②上表公式为一般公式，做题时需要灵活运用。

　　【提矛2】合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应按以下原则处理：

　　(1)符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：

　　①与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;②投出非货币性资产的损益无法可靠计量;③投出非货币性资产交易不具有商业实质。

　　(2)合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

　　(3)在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

　　【提示3】

　　①投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　②被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

　　(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时

　　【提示】对被投资方的净损益进行的两个调整是重要的考点，经常结合主观题出现，要会灵活运用。

　　【例题5·单选题】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司的一批存货的公允价值为300万元.账面价值为200万元。截至2011年底，该批存货已对外出售40%。B公司2011年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素，则A公司2011年底应该确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.60

　　B.44

　　C.52

　　D.72

　　【答案】B

　　【解析】调整后B公司的净利润=260-(300-200)×40%=220(万元)，A公司应确认的投资收益=220×20%=44(万元)。

　　【例题6·单选题】甲公司于2010年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2010年来，甲公司已将从A公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。A公司2010年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2010年应确认对A公司的投资收益为(　　)万元。

　　A.224

　　B.240

　　C.216

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】应确认对A公司的投资收益=[600-(300-200)×(1-40%)]×40%=216(万元)。

　　3.被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动(“长期股权投资—其他权益变动”的确认)。基本会计分录：

　　借：长期股权投资—其他权益变动

　　贷：资本公积—其他资本公积(持股比例×被投资方除净损益外所有者权益其他变动金额)或做相反分录。

　　【链接】被投资单位“资本公积—其他资本公积”变动的常见情况：

　　①可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积;

　　②存货或自用房地产转换为公允价值模式下投资性房地产可能形成的资本公积等。

　　【提示】权益法下其他应注意的问题：

　　(1)权益法下投资企业调整长期股权投资账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增减变动时。对于被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时(如提取法定盈余公积、任意盈余公积和分派股票股利等)，则投资企业不需要做会计处理。

　　(2)投资企业对长期股权投资核算方法选择错误，应作为会计差错处理。

　　(3)被投资单位出现会计政策变更、会计差错更正等调整处理时，如果影响到被投资企业所有者权益金额，投资企业也应按相关期间的持股比例进行相应调整。

　　【例题7·多选题】投资企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　　)。

　　A.被投资企业确认可供出售金融资产公允价值增加额

　　B.被投资企业宣告分配现金股利

　　C.被投资企业发行一般公司债券

　　D.被投资企业提取盈余公积

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理;选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

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