六、长期股权投资核算方法的转换

　　(一)成本法转为权益法

　　续表

　　【例题8·计算题】A公司于2009年1月取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，A公司对其采用成本法核算。

　　2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。假定A公司按照净利润的10%提取盈余公积;A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资当期期初，B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

　　要求：

　　(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股权支付的价款为1100万元，编制相关会计分录。

　　(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股权支付的价款为1240万元，编制相关会计分录。(答案以万元为单位)

　　【答案】(1)①确认新增投资：

　　借：长期股权投资1100

　　贷：银行存款1100

　　②权益法综合调整两次投资入账价值：

　　原10%股权的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元，其差额100万元属于原投资时的负商誉;新增投资成本1100万元小于增资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200(8000×15%)万元，其差额100万元属于新增投资时产生的负商誉;二者综合考虑，形成负商誉200万元，应该调整长期股权投资账面价值，同时调整对应的留存收益与当期损益。调整分录为：

　　借：长期股权投资200

　　贷：盈余公积10利润分配—未分配利润90

　　营业外收入100

　　③对于原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60(600×10%)万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动140万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。调整分录为：

　　借：长期股权投资200

　　贷：资本公积—其他资本公积140

　　盈余公积6

　　利润分配—未分配利润54

　　(2)①确认新增投资：

　　借：长期股权投资1240

　　贷：银行存款1240

　　②综合考虑两次投资的正负商誉，调整长期股权投资：

　　新取得股权的初始投资成本1240万元大于取得该投资时按比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1200(8000×15%)万元，其差额40万元为正商誉;原10%股权的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元，差额100万元为负商誉，二者综合考虑，形成负商誉60万元，调整长期股权投资及留存收益。调整分录为：

　　借：长期股权投资60

　　贷：盈余公积6

　　利润分配—未分配利润54

　　③对于在原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，处理同(1)。

　　借：长期股权投资200

　　贷：资本公积—其他资本公积140

　　盈余公积6

　　利润分配—未分配利润54

　　(二)权益法转为成本法

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