三、非货币性资产交换的会计处理

　　(一)以公允价值计量的非货币性资产交换

　　【提示】上表中所提到的“补价”，是指交换中所收付的银行存款剔除增值税进销差额后剩余的金额(下同)。

　　【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司以公允价值(等于计税价格，下同)500万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出的设备的账面原价为700万元，系甲公司于2009年购入，已计提折旧240万元;乙公司换出原材料的成本为675万元，公允价值为600万元。甲公司另向乙公司支付银行存款117万元。不考虑其他因素，则甲公司换入原材料的入账价值为(　　)万元。

　　A.600

　　B.400

　　C.617

　　D.700

　　【答案】A

　　【解析】甲公司支付的补价=ll7-(600×17%-500×17%)=100(万元)

　　换入原材料的入账价值=换出资产公允价值500+支付的补价100=600(万元)。

　　【例题4·多选题】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，对于换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.换出资产为存货的，应视同销售按其公允价值确认收入，同时结转成本

　　B.换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.换出资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

　　D.换出资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，应计入投资收益。

　　(二)以账面价值计量的非货币性资产交换

　　【提示】这里换入的是多项资产，会涉及到各项换入资产入账价值的合理分配问题。在计算分配比例时，注意区分是按照公允价值的相对比例分配还是按照账面价值的相对比例分配，这主要取决于该项非货币性资产交换是采用公允价值计量还是采用账面价值计量。

　　本章小结

　　本章难度并不是很大，但很多考生在本章的疑问很多，主要原因是相关资料对一些问题予以了回避，考生在学习时会感到困惑。从考试的角度讲，本章以客观题考核为主，可以是文字描述题也可以是小计算题，难度不大。在学习时应主要关注如下几点：

　　1.货币性资产、非货币性资产及非货币性资产交换的判定

　　理解货币性资产的定义并能熟练运用，同时记住常见的经典例子也非常有助于提高辨别的正确率。

　　非货币性资产交换的判定经常会结合货币性资产、非货币性资产的判断一起考核，这里侧重的是灵活运用而非死记硬背。

　　2.在以公允价值计量和以账面价值计量的非货币性资产交换中换入资产入账价值的计算

　　这是计算性客观题的常见考点，要会计算。

　　总之，本章难度不大，但对应用性要求比较高，考生应在理解记忆的基础上灵活运用相关知识，切忌生搬硬套，为做到这一点，考生需要在备考过程中多加训练。

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