四、资产减值损失的确定及其会计处理

　　【提示】转回指的是通过资产减值损失转回，转销指的是将资产减值准备科目金额反向转出，使其影响资产处置损益。

　　【例题8·单选题】甲公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元，采用直线法计提折旧。2×12年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限、净残值及折旧方法均不变。2×13年度该项固定资产应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.630

　　B.600

　　C.550

　　D.500

　　【答案】D

　　【解析】2×12年未该项固定资产的账面价值=6300-(6300-300)÷10×4=3900(万元)，大于可收回金额3300万元，2×12年末应计提的固定资产减值准备=3900-3300=600(万元)，2×13年度应计提的折旧额=(3300-300)÷6=500(万元)。

　　五、资产组的认定及减值处理

　　企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

　　1.资产组的认定【★2011年多选题】【★2009年判断题】

 

　　【提示】二次分摊产生的原因：资产组内某个或者某几个资产的可收回金额能够单独确定，并且按照比例计算的减值高于单独计算的减值，如果没有这两个条件就不涉及二次分摊。

　　【举例】假设A、B、C三项资产组成资产组，账面价值分别为100万元、200万元、200万元，资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A单独确定的可收回金额为80万元(公允价值减去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现值80万元)。按照比例计算资产A、B、C负担的减值分别为40万元、80万元、80万元，若按照此金额计提减值，减值后资产A的账面价值为60(100-40)万元，低于未来现金流量现值80万元，因此能计提减值的金额为20(100-80)万元，与按照比例计算的差额20(40-20)万元只能在资产B、C之间进一步分摊。如果资产A可收回金额为50万元，其他条件不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高于50万元，不涉及二次分摊。

　　六、总部资产减值国【★2010年综合题】

　　总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。总部资产减值的核算图解如下：

 

　　【提示】按合理方法分摊的总部资产有关的资产组组合的减值是主观题的一种出题方式，需要掌握总部资产按照使用寿命为权重在资产组间进行分配、总部资产减值以及资产组内单个资产减值金额的计算。

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