二、金融资产的计量

　　金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量。

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支出，不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　【提示】1.计入资产成本的交易费用会影响实际利率。

　　2.企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

　　公允价值在计量时应分为三个层次，第一个层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值;第二个层次是企业在计量日能获得类似资产或者负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价作为依据作必要调整确定公允价值;第三个层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。

　　三、实际利率和摊余成本【★2011年单选题】

　　1.实际利率法

　　实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　以摊余成本计量的金融资产等的实际利率应在初始确认时计算确定，并在后续期间保持不变。

　　【提示】实际利率是使现金流出额(即买价加相关费用)与未来现金流入现值相等的折现率，在现金流出额不等于面值的情况下，票面利率不等于实际利率。

　　【举例】大海公司于2010年1月1日从证券市场上购入广夏公司当日发行的按年付息到期还本的10年期债券，票面年利率为10%，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为880万元，另支付相关费用20万元。大海公司购入后将其划分为持有至到期投资。要求计算购入债券的实际利率。其中，(P/A，10%，10)=6.1446，(P/F，10%，10)=0.3855;(P/A，17%，10)=5.6502，(P/F，12%，10)=0.3220。

　　【答案】实际利率是使大海公司支付的价款和相关费用之和900万元等于未来现金流量现值的贴现率，计算过程如下：

　　900=1000×10%×(WA，r，1O)+1000×(P/F，r，10)

　　当r=10%时，等式右边=100×6.1446+1000×0.3855=1000

　　当r=12%时，等式右边=100×5.6502+1000×O.3220=887

　　根据内插法可知，(r-10%)/(12%-10%)=(900-1000)/(887—1000)

　　即：r=10%+[(1000-900)/(1000-887)]×(12%-10%)=11.77%

　　2.摊余成本

　　初始确认时，摊余成本为该项金融资产的初始入账价值。

　　后续期间，摊余成本应在其初始确认金额的基础上进行如下调整：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。(仅适用于金融资产)

　　可用如下公式表示：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入(应收利息)-已收回的本金-已计提的减值损失

　　其中，投资收益=期初摊余成本×实际利率，现金流入(应收利息)=债券面值×票面利率

　　【提示】一次还本付息债券的应计利息在计算摊余成本时不能扣除，因为确认利息时没有产生对应的现金流入。

　　【例题3·单选题】甲公司于2011年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2011年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2011牟7月1日持有至到期投资摊余成本为(　　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.60391.24

　　B.60540

　　C.60480

　　D.60451.24

　　【答案】D

　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的计量。2011年6月30日，实际利息收入=(60480+60)×1.34%=811.24(万元);应收利息=60000×1.5%=900(万元);2011年7月1日持有至到期投资摊余成本=(60480+60)+811.24-900=60451.24(万元)。

　　四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　此类金融资产均通过“交易性金融资产”科目核算，其中“成本”二级科目反映的是购入时的公允价值，持有期间公允价值变动通过二级科目“公允价值变动”核算。

　　【提示1】交易性金融资产常见于单选题，通常考核的内容为：初始确认金额、持有期间以及出售时对损益的影响金额等。

　　【提示2】当期损益和投资收益的区别

　　某交易或事项对当期损益的影响额，是指该交易或事项在本期的相关账务处理中涉及的所有损益类科目借贷方相抵后的金额。就交易性金融资产而言，涉及的损益类科目为投资收益和公允价值变动损益。

　　某交易或事项对投资收益的影响额，是指该交易或事项的有关核算中“投资收益”科目借贷方相抵后的金额。

　　【例题4·单选题】2010年1月1日，M上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元，另支付相关费用2万元，上述款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值和影响当期损益的金额分别为(　　)。

　　A.100万元和3万元

　　B.102万元和2万元

　　C.99万元和2万元

　　D.103万元和0

　　【答案】C

　　【解析】本题考核交易性金融资产的计量。入账价值=100-1=99(万元)，影响当期损益金额=2万元。

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