五、持有至到期投资【★2010年计算题】

　　持有至到期投资二级明细科目有：成本、利息调整、应计利息。“成本”二级科目核算的是债券的面值，“利息调整”二级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。

　　【提示】持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，因此持有至到期投资在某个时点的摊余成本，一般就等于持有至到期投资相关明细科目借贷方相抵后的金额，如果有减值准备，将其扣除即可。

　　【例题5·单选题】甲公司20×9年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为(　　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.10471.63

　　B.10381.06

　　C.1056.04

　　D.1047.16

　　【答案】B

　　【解析】本题考核持有至到期投资的核算。

　　(1)20×9年6月30日

　　实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×2%=211.21(万元)

　　应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(万元)

　　利息调整摊销额=300-211.21=88.79(万元)。

　　(2)20×9年12月31日

　　实际利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(万元)

　　应收利息=10000×6%÷2=300(万元)

　　利息调整摊销额=300-209.43=90.57(万元)

　　(3)2×10年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(万元)。

　　【例题6·多选题】下列各项中.影响持有至到期投资摊余成本因素的有(　　)。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选。

　　六、贷款和应收款项

　　【例题7·单选题】甲公司2010年7月21日销售产品一批给丙公司，价款为100万元，增值税为17万元，双方约定丙公司应于2010年11月30日付款。甲公司2010年8月5日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为100.3万元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司预计该批商品将发生的销售退回金额为11.7万元(含增值税额)，实际发生的销售退回由甲公司承担。不考虑其他因素，则甲公司出售应收账款时应确认的营业外支出为(　　)万元。

　　A.16.7

　　B.5

　　C.11.7

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的营业外支出=117-100.3-11.7=5(万元)。

　　七、可供出售金融资产【★2011年计算题】

　　可供出售金融资产二级明细科目有：成本、利息调整、公允价值变动、应计利息、减值准备。“成本”二级科目核算的是债券的面值，股权投资购买目的公允价值和直接相关费用之和。“利息调整”二级科目反映的是债券投资的溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“公允价值变动”科目反映的是资产负债表日公允价值与账面余额的差额。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。

　　【提示】可供出售金融资产应注意的几个问题：

　　(1)外币可供出售金融资产属于权益投资的，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入资本公积;

　　(2)外币可供出售金融资产属于债券投资的，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益(财务费用);

　　(3)对于可供出售金融资产(债券类)，期末确认的投资收益等于期初摊余成本乘以实际利率。未发生减值时，期初摊余成本等于上期末“成本”和“利息调整”二级科自余额合计(不一定等于其账面价值，因为“公允价值变动”二级科目金额不影响摊余成本);如上期末计提了减值，则期初摊余成本为上期末计提减值后的账面价值。

　　【例题8·单选题】A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。

　　A.600

　　B.612

　　C.550

　　D.562

　　【答案】D

　　【解析】本题考核可供出售金融资产的初始计量。A公司该项可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.5)+12=562(万元)。

　　【例题9·单选题】甲公司2010年4月5日从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，共支付价款900万元，其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。6月10日甲公司收到现金股利，2010年12月20日，甲公司出售该金融资产，收到价款960万元。则甲公司持有投资期间确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.136

　　B.140

　　C.220

　　D.216

　　【答案】B

　　【解析】本题考核可供出售金融资产的处理。可供出售金融资产初始确认金额=900-500×0.162820(万元)，收到现金股利不影响投资收益，处置时确认投资收益金额=960-820=140(万元)。

　　【例题10·单选题】甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为(　　)万元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】本题考核可供出售金融资产的核算。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)。

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