八、金融资产减值

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

　　【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为其公允价值变动直接影响损益，因此不计提减值;公允价值模式计量的投资性房地产也不计提减值。

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.减值测试

 

　　2.减值金额的确定

　　持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值。减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　【提示】外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　3.减值的计提和转回

　　【提示】持有至到期投资、可供出售债务工具发生减值后。利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　【链接】在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(如长期股权投资)，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　【例题11·多选题】下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有(　　)。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失

　　C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　D.持有至到期投资原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

　　【答案】ABCD

　　本章小结

　　本章属于全书的重点和难点之一，实际利率和摊余成本是本章的难点，而各类金融资产的核算则;是近年考试的重点。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：

　　1.金融资产的分类和重分类

　　2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　重点掌握的是初始确认时相关费用处理、持有期间投资收益的核算以及资产负债表日公允价值变动的核算。

　　3.持有至到期投资

　　重点掌握的是利息收入计算中摊余成本的确定及其核算、重分类为可供出售金融资产的核算。

　　4.贷款和应收款项

　　5.可供出售金融资产

　　重点掌握资产负债表日不同付息方式下债券利息收入的计算以及公允价值变动的核算(需要区分是否发生减值)。

　　6.金融资产减值

　　重点掌握金融资产减值的判定、持有至到期投资、可供出售金融资产减值时、减值后的有关核算。

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