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第10 章 股份支付
重点、难点讲解及典型例题
一、股份支付的特征及四个主要环节
| 项 目 | 内容 | |
| (一)特征 | 1．是企业与职工或其他方之间发生的交易； | |
| 2．是以获取职工或其他方服务为目的的交易； | ||
| 3．交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 | ||
| (二)四个主要环节(授予、可行权、行权、出售) | 1．授予日 | 指股份支付协议获得批准的日期。 |
| 2．可行权日 | 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 等待期是指从授予日至可行权日的时段。 | |
| 3．行权日 | 指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日 之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 | |
| 4．出售日 | 指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 | |
二、股份支付的确认和计量
(-)股份支付的确认和计量原则
| 项 目 | 内 容 | |
| 1．以权益结算 的股份支付的确认和计量原则 |
(1)换取职工服务的(以授予职工权益工具的公允价值计量) | ①等待期： 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。 |
| ②授予后立即可行权(无等待期)： 应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。 | ||
| (2)换取其他方服务的(以其他方服务的公允价值计量) | ①其他方服务的公允价值能够可靠计量： 应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加资本公积。 | |
| ②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量： 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时增加资本公积。 | ||
| 2．以现金结算 的股份支付的确认和计量原则【★2011年单选题】 |
(1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权(有等待期)： 在等待期内的每个资产负债表日 ，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用和相应负债(应付职工薪酬)。 | |
| (2)授予后立即可行权(无等待期)： 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债(应付职工薪酬)。 | ||
【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。
【例题1·多选题】关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A.以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
C.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
【答案】AD
( 二)股份支付条件的种类与修改
1.股份支付条件的分类(分为可行权条件和非可行权条件)
【提示】(1)只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用;
(2)常见市场条件：最低股价增长率、股东报酬率等。
常见非市场条件：服务期限、净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等。
2.股份支付条件的修改
| 项 目 | 内 容 |
| (1)有利于职工的修改 | 增加授予权益工具的公允价值—应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。 |
| 增加权益工具的数量—应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。 | |
| 其他如缩短等待期等—在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件。 | |
| (2)不利于职工的修改 | 以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改—仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 |
| 存等待期内取消r所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具—应将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 | |
| 注意：企业在取消或结算时支付给职 工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。 |
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