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(三)股份支付的会计处理【★2009、2010、2011年单选题】
| 时点/类别 | 以现金结算的股份支付的会计处理 | 以权益结算的股份支付的会计处理 |
| 1．授予日 | 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。【★2010年判断题】 | |
| 2．等待期内的 每个资产负债表日 |
借：管理费用等 贷：应付职工 薪酬 |
借：管理费用等 贷：资本公积— 其他资本公积 |
| 【提示】1．在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 2．在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值(权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值)，计算截至当期累计应确认的成本费用 金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 以现金结算的股份支付： 负债的期末余额＝每人期权数×当期末估计以后期间行权人数×资产负债表日期权的公允价值×已过的等待期时长/整个等待期时长 本期行权金额＝每人期权数×行权人数×每股支付现金 以权益结算的股份支付思路同上，差异是：①公允价值使用的是授予日的公允价值；②贷方核算的科目是资本公积。 | ||
| 3．可行权日之 | 自可行权日之后负债公允价值的变动： 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或作相反的分录。 行权日： 借：应付职工 薪酬 贷：银行存款 |
不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。 行权日 ： 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价 |
| 【注意】可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。 | ||
【例题2·多选题】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务进行确认，可能记入的科目有( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.研发支出
【答案】ABD
【解析】本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。按授予日权益工具的公允价值.根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。
【例题3·单选题】A公司为一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名职员每人授予10万份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。A公司20 12年12月31日应确认的资本公积为( )万元。
A.8 000
B.10 000
C.24 000
D.30 000
【答案】A
【解析】A公司2012年12月31日应确认的资本公积=200×10×(1-20%)×15×1/3=8 000(万元)。
【新增】企业集团内涉及不同企业的股份支付交易个别报表及合并报表的具体会计处理。
| 企业集团内股份支付 | 结算企业(母公司) | 接受服务企业(子公司) |
| 1．结算企业以本身权益工具结算。 结算企业是接受服务企业的投资者 |
借：长期股权投资 贷；资本公积 |
借：管理费用 贷：资本公积 |
| 合并报表：抵消结算企业长 期股权投资和接受服务企业资本公积 借：资本公积(子公司) 贷：长期股权投资(母公司) | ||
| 2．结算企业以现金结算，结算企业是接受服务企业的投资者 | 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 |
借：管理费用 贷：资本公积 |
| 合并报表：抵消结算企业长 期股权投资与接受服务企业资本公积 借：资本公积(子公司) 贷：长期股权投资(母公司) | ||
| 3．接受服务企业具有结算义务，授予的是结算企业权益工具 | 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 | |
| 接受服务企业需要购入结算企业的权益工具再授予本企业 职工，所以按照现金结算的股份支付处理。 | ||
本章小结
本章涉及很多金融术语，考生平时接触的不多，因此学习起来会感觉比较生疏。就考试而言，本 章并不是重要的出题章节，在学习时重点关注股份支付的计量原则和会计处理原则，要注意归纳总结，多做练习，通过做题加深对概念、理论的理解和掌握。
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