五、借款费用资本化期间的确定【★2011年、2010年单选题】【★2011年多选题】

　　【提示】

　　(1)资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。

　　(2)非正常中断通常是由于企业在管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断仅限于购建中必要程序或者事先可预见的不可抗力因素。

　　(3)购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分在其他部分继续建造或生产中可供使用或者可对外销售，且部分资产满足停止资本化条件，部分资产应该停止资本化;如果各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该资产整体完工时停止资本化。

　　【例题4·单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　　)。

　　A.2007年11月12日

　　B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日

　　D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　【例题5·多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　　)。

　　A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

　　【答案】CD

　　【解析】正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项CD正确。

　　六、借款费用资本化金额的确定【★2009年计算题】

　　【提示】一般借款资本化率可以是季度利率，也可以是年度利率，需要看题目条件。

　　【举例】某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该项在建工程占用了两笔一般借款，第一笔为2010年1月1日借入的1000万元，年利率为8%，第二笔为2010年7月1日借入的800万元，年利率为6%。假设期限均为3年。

　　(1)2010年资本化率=(1000×8%+800×6%×6/12)/(1000+800×6/12)=7.43%;

　　(2)2011年资本化率=(1000×8%+800×6%)/(1000+800)=7.11%;

　　(3)2010年前两个季度的季度资本化率为2%(8%×3/12);

　　(4)2010年后两个季度以及以后年度的季度资本化率=(1000×8%X3/12+800×6%×3/12)/(1000×3/3+800×3/3)=1.78%。

　　【提示】一般借款本金加权平均数应当与一般借款资本化率相互对应，如果是按季度算本金加权平均数，则也应该选用季度资本化率;如果是按年度算本金加权平均数，则应该选用年度资本化率。

　　【提示】本知识点属于考试重点，可能以各种题型出现。

　　【例题6·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元.2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】专门借款为2000万元，2007年累计支出1800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　本章小结

　　本章内容比较多，长期借款和借款费用均属于比较重要的知识点。需要重点掌握以下几点：

　　1.一般公司债券和可转换公司债券

　　一般公司债券应重点注意债券发行时应付债券各明细科目金额的确定及交易费用的处理以及期初、期末摊余成本的计算。可转换公司债券重点注意初始确认时负债成份和权益成份的分拆、转股时转股数的计算及对于所有者权益各项目的影响金额。

　　2.长期应付款及融资租赁

　　长期应付款重点掌握利息费用的计算;融资租赁重点掌握五个判断标准、最低租赁付款额、最低租赁收款额、未担保余值、担保余值、或有租金、履约成本等金额的确定以及承租人对融资租赁的处理。

　　3.借款费用

　　重点掌握借款费用的内容、三个重要时点的判定、以及借款费用资本化金额的计算。资本化金额的计算要注意区分专门借款与一般借款，外币专门借款资本化可结合外币折算章节掌握。

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