三、暂时性差异【★2010年多选题】

　　暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

　　【提示】暂时性差异是核算递延所得税的基础，要注意掌握。

　　四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量

　　(一)递延所得税负债的确认和计量

　　【例题2·单选题】A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。A公司于2008年12月31日分别购入价值800万元的X设备一台和价值600万元的Y设备一台，均于当日达到预定可使用状态。对于X设备，会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为50万元，在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计规定相同。对于Y设备，会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时按3年计提折旧，折旧方法和净残值与会计规定相同。则A公司2009年度应确认的递延所得税负债为()万元。

　　A.42.5

　　B.20

　　C.62.5

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】X设备的账面价值=800-(800-50)/5=650(万元)，计税基础=800-800×2/5=480(万元)，产生应纳税暂时性差异=650-480=170(万元)，应确认的递延所得税负债=170×25%=42.5(万元)。

　　Y设备的账面价值=600-600/5=480(万元)，计税基础=600-600/3=400(万元)，产生应纳税暂时性差异=480-400=80(万元)，应确认的递延所得税负债=80×25%=20(万元)。

　　所以，A公司2009年度应确认的递延所得税负债=42.5+20=62=5(万元)。

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