(二)递延所得税资产的确认和计量

　　【提示】内部研究开发形成因无形资产的加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产，但是由于无形资产摊销方法、减值等因素产生的暂时性差异，相应的递延所得税需要确认。

　　【举例】企业自行研发一项无形资产，会计上计入无形资产的价值为100万元，税法规定，按照该无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的基础。

　　初始入账时无形资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　【例题3·多选题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有()。

　　A.本期计提固定资产减值准备

　　B.本期转回存货跌价准备

　　C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

　　D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

　　【答案】AC

　　【解析】不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。

　　(三)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　【提示】存在税率变化时如何计算递延所得税发生额：

　　(1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过“期末余额-期初余额=发生额”来计算，存在税率变动的情况下也不例外。

　　(2)存在税率变动的情况下，计算递延所得税发生额的另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。

　　【举例】某企业2006年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2006年12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为33%，确认递延所得税负债6.6(20×33%)万元。2007年末公允价值为300万元，根据2007年颁布的企业所得税法，从2008年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为25%，要求计算当年递延所得税负债的发生额。

　　方法1：递延所得税负债发生额=(300-240)×25%(期末余额)-6.6(期初余额)=8.4(万元);

　　方法2：递延所得税负债发生额=(300-260)(本期暂时性差异)×25%-6.6/33%×(33%-25%)=8.4(万元)。

　　相关推荐：　　　

　　会计职称《中级会计实务》历年真题精选汇总

　　2012会计职称《中级会计实务》备考指导汇总

　　2012会计职称《中级会计实务》精编习题20套

　　考试吧策划：2012年会计职称考试备考完全攻略