查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》重难点及典型例题

　　第16章　外币折算

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、记账本位币的确定【★2011年多选题】

　　(一)确定

　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。【★2010年判断题】

　　企业记账本位币以及境外经营记账本位币的确定应考虑的因素如下：

 

　　【提示】确定本企业或境外经营记账本位币时，若存在多种因素，应当优先考虑(1)、(2)两个因素，然后考虑第三个因素以及境外经营记账本位币考虑因素等。

　　(二)变更

　　企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化。

　　【例题1·单选题】关于记账本位币，以下表述中不正确的是(　　)。

　　A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在期末编制财务报表时应折算为人民币B.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　C.企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　D.企业变更记账本位币会产生汇兑差额

　　【答案】D

　　【解析】企业变更记账本位币时，由于是采用变更当日的即期汇率统一将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此不会产生汇兑差额。

　　二、外币交易的会计处理【★2011年单选题】

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　(一)外币交易发生日

　　【提示】买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度上来说的，如银行卖出外汇，按照其卖出价出售外汇，而对于企业而言，则是买入外汇。

　　【提示2】外币交易发生日汇率的选择是近几年考试重点，注意区别和掌握。

　　(二)外币货币性项目资产负债表日及结算目的会计处理

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　【例题2·单选题】甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。3月31日，外币银行存款(美元)账户余额70000美元，当日市场汇率为1美元=7.0元人民币。4月10日，从国外购入一批原材料，共计1000美元，货款已于当日以美元银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。该企业第2季度末发生其他外币业务，6只30日的市场汇率为1美元=6.9元人民币。不考虑相关税费等因素，则该企业外币银行存款在第2季度末的汇兑损益为(　　)元人民币。

　　A.142900

　　B.7100

　　C.-7100

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】外币银行存款在第2季度末的汇兑损益=(70000-1000)×6.9-(70000×7.0-1000×6.8)=-7100(元人民币)。

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