(三)外币非货币性项目的处理

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　【提示】以公允价值计量的外币交易性金融资产和可供出售金融资产的核算需要掌握。

　　【例题3·单选题】华远公司的记账本位币为人民币。2010年3月5日以每股3美元的价格购入立信公司20000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.1元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，该股票市价变为每股3.6美元，当日汇率为1美元=6.8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则华远公司期末应计入当期损益的金额为(　　)元人民币。

　　A.63600

　　B.12000

　　C.60000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】华远公司期末应计入当期损益的金额=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600-426000=63600(元人民币)。

　　三、外币财务报表的折算【★2010年单选题】

　　企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中，如果境外经营与本企业记账本位币不同，且境外经营处于非恶性通货膨胀情况下，需要将境外的财务报表折算为以企业记账本位币反映的报表。

　　(一)境外经营的财务报表折算

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

　　【例题4·多选题】下列关于外币财务报表折算的一般原则的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.利润表项目应采用资产负债表日的即期汇率折算

　　B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

　　C.资产负债表中的“未分配利润”项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

　　D.所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折算

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，应采用交易发生日的即期汇率折算或与即期汇率近似的汇率折算。“未分配利润”项目的金额是通过报表项目的勾稽关系倒挤得出的，不需要进行折算，故选项C不正确。D选项，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。

　　(二)包含境外经营的合并财务报表的编制【★2011年判断题】

　　(三)境外经营的处置

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　【总结】汇率的选择

　　本章小结

　　本章内容不多，难度不大，重点需要掌握如下几点：

　　1.外币交易的处理

　　重点掌握记账本位币的选择、外币交易发生汇率的选择以及外币货币性、非货币性项目期末核算等。

　　2.外币报表折算

　　首先需要区分外币交易和外币报表折算适用的范围，其次要掌握各报表项目折算汇率的选择。

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