三、前期差错更正

　　1.概念

　　2.前期差错更正的会计处理

　　前期差错一般应采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，当企业对确定所有前期的累积影响数均不切实可行时，应当采用未来适用法。不重要的前期差错，采用未来适用法更正。

　　【总结】会计差错的核算

 

　　【提示】前期差错通常与资产负债表日后事项结合出题，需要重点掌握资产负债表日后期间差错的处理，关于这一点下一章有详细介绍。

　　【举例】当期差错、资产负债表日后期间差错以及前期差错的处理

　　(1)当期差错：2011年3月1日发现2月份少计提折旧200万元。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的直接记入相关科目。

　　(2)资产负债表日后期间发现报告年度差错：2011年3月1日发现2010年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，2010年度汇算清缴尚未完成的同时调整应交所得税，并调整尚未报出的报表项目当期数据。

　　(3)资产负债表日后期间发现前期重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整尚未报出的报表项目期初数据以及比较报表相关数据。

　　(4)资产负债表日后期间发现前期非重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200元，2010年度报表尚未对外报出。

　　【答案】与(2)的处理类似。

　　(5)非资产负债表日后期间发现前期差错：2011年6月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表已经对外报出。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整2011年度财务报表相关项目期初数据。

　　【总结】会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理

　　本章小结

　　本章属于考点不多、但与基础章节联系紧密、难度相对较大的章节。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：

　　1.常见的会计政策变更与会计估计变更事项的区分

　　首先需要掌握会计政策和会计估计的概念，然后结合常见的会计政策变更和会计估计变更事项区别掌握，最后能判断变更的性质。此考点属于历年考试重点，要求重点掌握。

　　2.会计政策变更的处理

　　重点掌握追溯调整法，尤其是累积影响数以及递延所得税的核算;未来适用法简单了解即可。

　　3.前期差错更正

　　掌握追溯重述法，以及对于所得税的核算。

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