查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》重难点及典型例题

　　第18章 资产负债表日后事项

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、资产负债表日后事项概述

　　(一)资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖期间，如下图所示：

 

　　(二)资产负债表日后事项的内容【★2011年多选题】

　　日后事项包括调整事项与非调整事项，其区别如下表所示：

　　【提示】1.在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项。并且有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，否则，应当作为非调整事项处理。

　　2.某个事项是调整事项还是非调整事项，关键是看该事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。比如，甲公司有一笔应收账款，甲公司在日后期间得知其债务人财务状况恶化导致甲公司将发生坏账损失，该事项(即“甲公司在日后期间获得债务人财务状况信息”)所表明的情况(即“将发生坏账损失”，不是指“应收账款”本身)在资产负债表日是否已存在，是判定该事项属于调整事项还是非调整事项的关键点：如果“债务人财务状况恶化、甲公司将发生坏账损失”这个情况在资产负债表日已客观存在，只是甲公司不知道或虽然知道但未做适当处理，则该事项属于调整事项;如果“债务人财务状况恶化、甲公司将发生坏账损失”这个情况是日后期间才出现(比如日后期间债务人发生重大火灾导致债务人财务状况突然恶化)，则该事项属于非调整事项。

　　再比如，甲公司与乙公司在报告年度签订重组协议，次年(日后期间)进行债务重组。该事项(即“日后期间进行债务重组”)所表明的情况(即“发生重组损失、债务关系解除等”，不是指“债权债务关系”本身)在资产负债表日并不存在，因此该事项不属于调整事项。

　　【提示】调整事项或非调整事项的界定，是历年考试中经常涉及的知识点。考生复习时应注意理解调整事项和非调整事项的概念，并熟记相关典型事项。

　　【例题1·单选题】甲公司2010年度财务报告于2011年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2011年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2011年4月22日，实际对外公布日期是2011年4月26日，2011年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2011年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间是(　　)。

　　A.2011年1月1日至4月22日

　　B.2011年1月1日至4月26日

　　C.2011年1月1日至4月29日

　　D.2011年1月1日至4月15日

　　【答案】C

　　【解析】本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2011年1月1日至4月29日。

　　【例题2·多选题】甲公司2010年的年度财务报告批准对外公布的日期为2011年3月30日。2011年2月1日，甲公司发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账;2011年2月11日，甲公司按2010年12月1日股东大会决议购入乙公司51%的股权;2011年3月1日，甲公司与丁公司进行债务重组，相关债务重组协议系双方于2010年12月25日签订;2011年3月15日，经法院判决甲公司应向丙公司支付赔款1000万元，甲公司已于2010年末对该项诉讼确认预计负债800万元。下列事项中，属于甲公司2010年度资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.发现接受捐赠获得的固定资产未入账

　　B.购入乙公司51%的股权

　　C.与丁公司进行债务重组

　　D.法院判决甲公司应向丙公司支付赔偿款

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC均属于资产负债表日后发生的新事项，不是对资产负债表日存在的事项提供新的证据。

　　二、调整事项的处理原则及方法【★2010年计算题】【★2009年综合题】

　　第一步：税前调整

　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　借方记录：费用增加、收入减少→利润减少

　　贷方记录：费用减少、收入增加→利润增加

　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目中核算。

　　3.不涉及损益和利润分配的，调整相关科目。

　　第二步：所得税的处理

 

　　递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：

　　(1)判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需调整递延所得税。

　　常见事例：①日后期间因诉讼案件结案而调整预计负债;②日后事项表明资产负债表日确认的资产减值金额不合适而调整减值准备(如补提或转回坏账准备等)。

　　(2)判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致企业纳税义务发生变动。如果调整事项导致企业纳税义务发生变动，则一般应该调整应交所得税。

　　常见事例：①日后期间诉讼案件结案，相关赔偿损失允许税前扣除;②在报告年度已确认收入的商品销售，在日后期间发生销售退回、销售折让。

　　【提示】调整事项中所得税的处理，是一个难点，也是考试中经常涉及的考点，应重点掌握。第三步：留存收益的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配—未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余公积科目。

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