(二)内部固定资产交易的抵销

1．交易发生当期	(1)抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润	售出方是固定资产， 购买方也作为固定资产使用	借：营业外收入 贷：固定资产—原价
		售出方是存货，购买方作为固定资产使用	借：营业收入(内部销售企业的售价) 贷：营业成本(内部销售企业的成本) 固定资产—原价(内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
	(2)抵销当期多计提的折旧
	(3)抵销当期多计提的减值准备	借：固定资产—固定资产减值准备(购入方计提数—集团角度应提数) 贷：资产减值损失
	(4)确认合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响	借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ◆处理思路与内部交易存货类似，上述抵销分录所引起的“固定资产”项目账面价值增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。
2．后续期间	(1)抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润	借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价(固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
	(2)抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧等	借：固定资产—累计折旧/固定资产减值准备等(以前各期累计多提的折旧、减值准备等) 贷：未分配利润—年初
	(3)抵销内部交易固定资 产当期多计提的折旧等	借：固定资产—累计折旧等(本期多提折旧等) 贷：管理费用等
	(4)转回合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响	1．将上期递延所得税资产余额抄下来，作为递延所得税资产本期期初余额： 借；递延所得税资产 贷：未分配利润—年初 2．上述抵销分录引起的“固定资产”项目账面价值增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣暂时性差异期末余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应转回的递延所得税资产： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
3．内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理	(1)期满清理	借：未分配利润—年初 贷：管理费用等(清理当期多提折旧)
	(2)超期清理	不作抵销分录
	(3)提前清理、出售	借：未分配利润—年初(原价中包含的毛利) 贷：营业外收入(或营业外支出) 借：营业外收入(或营业外支出)(以前期间多提的折旧) 贷：未分配利润—年初 借：营业外收入(或营业外支出) 贷：管理费用等(清理、出售当期多计提的折旧) 【提示】如果内部购入方将其处置时在个别报表上确认的是营业外收入，则上面抵销分录用“营业外收入”项目，否则用“营业外支出”项目。

　　【提示】1.以上处理均假设内部交易的固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同;

　　2.这类交易按照税法规定确认的应交税费(如增值税、消费税等)，将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，不需要抵销。固定资产安装过程中所发生的相关支出，因为站在集团角度，相当于集团取得固定资产所发生的必要支出，一般也不属于未实现内部销售损益，同样不需要抵销。

　　3.内部交易形成无形资产的抵销处理与固定资产的抵销处理类似。

　　【例题5·计算题】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价(不含增值税)500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。

　　假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：

　　①借：营业收入　500000

　　贷：营业成本　400000

　　固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　10000(100000÷5÷12×6)

　　贷：管理费用　10000

　　例(1)：接上例，2009年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　10000

　　贷：未分配利润—年初　10000

　　③借：固定资产—累计折旧　20000

　　贷：管理费用　20000

　　2010年(第3年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　30000

　　贷：未分配利润—年初　30000

　　③借：固定资产—累计折旧　20000

　　贷：管理费用20000

　　2011年(第4年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　50000

　　贷：未分配利润—年初　50000

　　③借：固定资产—累计折旧　20000

　　贷：管理费用20000

　　2012年(第5年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　70000

　　贷：未分配利润—年初　70000

　　③借：固定资产—累计折旧　20000

　　贷：管理费用　20000例

　　(2)：接上例，2013年(第6年)6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。

　　编制的抵销分录如下：

　　借：未分配利润—年初　10000

　　贷：管理费用　10000

　　例(3)：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：固定资产—原价　100000

　　②借：固定资产—累计折旧　90000

　　贷：未分配利润—年初　90000

　　③借：固定资产—累计折旧　10000

　　贷：管理费用　10000

　　(超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同)

　　例(4)：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润—年初　100000

　　贷：营业外收入　100000

　　②借：营业外收入　70000

　　贷：未分配利润—年初　70000

　　③借：营业外收入　20000

　　贷：管理费用　20000

　　【例题6·计算题】固定资产减值准备的抵销

　　2008年6月10日，甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。甲公司与A公司的所得税税率均为25%。

　　要求：作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。

　　【答案】①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：营业外收入　500000

　　贷：固定资产—原价　500000

　　借：固定资产—累计折旧　50000

　　贷：管理费用　50000

　　借：递延所得税资产　112500[(500000-50000)×25%]

　　贷：所得税费用　112500

　　②2009年抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　500000

　　贷：固定资产—原价　500000

　　借：固定资产—累计折旧　50000

　　贷：未分配利润—年初　50000

　　借：递延所得税资产　112500

　　贷：未分配利润—年初　112500

　　借：国定资产—累计折旧　100000

　　贷：管理费用　100000

　　借：所得税费用　25000

　　贷：递延所得税资产　25000

　　③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　500000

　　贷：固定资产—原价　500000

　　借：固定资产—累计折旧　150000

　　贷：未分配利润—年初　150000

　　借：递延所得税资产　87500

　　贷：未分配利润—年初　87500

　　借：固定资产—累计折旧　100000

　　贷：管理费用　100000

　　借：固定资产—固定资产减值准备　250000[(2500000-2500000÷5×2.5)-1000000]

　　贷：资产减值损失　250000

　　借：所得税费用　87500

　　贷：递延所得税资产　87500

　　④2011年抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　500000

　　贷：固定资产—原价　500000

　　借：固定资产—累计折旧　250000

　　贷：未分配利润—年初　250000

　　借：固定资产—固定资产减值准备　250000[以前多提数]

　　贷：未分配利润—年初　250000

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