第一章　　总　论

　　一、内容提要

　　本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。

　　本章应重点掌握如下知识点：

　　1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用;

　　2.资产、收入、利得和损失的实务辨认;

　　3.会计要素计量属性的适用范围。

　　二、历年试题分析

　　年份 题型 题数 分数 考点

　　2008年 无题目设计

　　2009年 单选题 1 1 有关会计要素论断的正误辨析

　　判断题 1 1 利得和损失的正误辨析

　　合计 2 2

　　2010年 多选题 1 2 公允价值计量属性的确认

　　合计 1 2

　　三、会计基本假设

　　(一)会计主体

　　会计主体——是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。法律主体和会计主体的区别：法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。

　　(二)持续经营

　　持续经营——是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。是企业会计确认、计量和报告的前提。

　　(三)会计分期

　　会计分期——是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。分为年度和中期(月度、季度、半年度)。

　　(四)货币计量

　　货币计量——是指企业主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

　　【例题•单选题】下列有关会计主体的表述不正确的是(　)。

　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

　　『正确答案』D

　　四、会计信息质量要求(重点)

　　1.可比性

　　(1)纵向可比：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。

　　(2)横向可比：不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

　　【例题•多选题】下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有(　)。

　　A.鉴于《企业会计准则》的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法

　　B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

　　C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

　　D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B、D是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。

　　2.实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　【例题•多选题】(2006年)下列各项，体现实质重于形式会计原则的有(　)。

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C.计提固定资产折旧

　　D.材料按计划成本进行日常核算

　　『正确答案』AB

　　3.谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。

　　【例题•判断题】(2005年考题)企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错，不符合会计信息质量要求。

　　五、会计要素及其确认和计量原则

　　会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

　　(一)资产的定义及其确认条件

　　1.概念 资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　2.特征 (1)资产预期会给企业带来经济利益;

　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;

　　(3)资产是由企业过去的交易或事项形成的。

　　3.确认条件

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　(二)负债的定义及其确认条件

　　1.概念 负债——是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　2.特征 (1)负债是企业承担的现时义务;

　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　(3)负债是由企业过去的交易或事项形成的。

　　3.确认条件 (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。