查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》重要知识点梳理

　　第五章　长期股权投资

　　●考情分析

　　本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型均可能出现。考试的时候往往与合并报表结合在一起考察。从考试内容上来看，重点是三个内容：一个是初始投资成本的核算，特别是企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的核算;其次是后续计量，包含成本法和权益法的核算，特别是权益法的核算;第三就是长期股权投资成本法与权益法之间的转换，应特别注意。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　(注：2009年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容占2分左右)

　　一、成本法和权益法的区别

　　判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：

　　成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法;投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法;

　　权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法;

　　第二条途径是给出持股比例：

　　成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算;

　　权益法：持股比例在20%～50%之间(包括20%和50%)应该采用权益法核算。

　　第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

　　成本法和权益法的会计处理总结：

　　二、权益法后续计量的处理

　　(一)初始投资时点差额的调整

　　投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

　　(二)顺流交易、逆流交易的调整

　　逆流交易合并报表中的调整分录：

　　借：长期股权投资

　　贷：存货

　　顺流交易合并报表中调整分录：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　投资收益

　　(1)逆流交易时分录的理解：

　　在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

　　(2)顺流交易分录的理解：

　　在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

　　存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目;而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。