知识点预习五：存货跌价准备的计提与转回

　　1.存货跌价准备的计提

　　资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备(单项计提法)。

　　对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备(分类计提法)。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备(总体计提法)。

　　【例】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。

　　要求：计算在当日资产负债表中列示的存货金额。

　　『正确答案』对于A存货，其成本300 000元高于可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000(300 000—280 000)元。对于B存货，其成本210 000元低于可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000(280 000+210 000)万元。

　　【例】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品销售价格(不含增值税)为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

　　要求：分别计算产成品成本、产成品可变现净值、半成品可变现净值、自制半成品应计提的存货跌价准备。

　　『正确答案』产成品成本=350 000+110 000=460 000(元)

　　产成品可变现净值=500 000-60 000=440 000(元)

　　半成品可变现净值=500 000-60 000-110 000=330 000(元)

　　自制半成品的成本为350 000元

　　所以自制半成品应计提存货跌价准备20 000(350 000-330 000)元。

　　2.存货跌价准备的转回(提取的相反分录)

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。

　　【链接第八章】“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这与存货跌价准备的转回是不矛盾的，这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资产，具体包括以下资产：

　　①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

　　②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

　　③固定资产;

　　④生产性生物资产;

　　⑤无形资产;

　　⑥商誉;

　　⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　口决：长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产计提的减值准备允许转回。

　　在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

　　3.存货跌价准备的结转

　　【例】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。适用的增值税率为17%，货款未收到。

　　要求：根据上述资料编制相关的账务处理。

　　『正确答案』甲公司的相关账务处理如下：

　　借：应收账款 35 100

　　贷：主营业务收入——A机器 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

　　借：主营业务成本 19 000(账面价值)

　　存货跌价准备 6 000

　　贷：库存商品——A机器 25 000

　　借：其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：原材料

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。(相当于按存货账面价值转成本)对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。(准备减少记借方)

　　【单选题】(2009年)下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。

　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格

　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

　　『正确答案』D