①借：长期股权投资——乙公司——损益调整 705

　　贷：利润分配——未分配利润 705

　　②借：利润分配—未分配利润 600

　　贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 600

　　③借：利润分配——未分配利润 10.5

　　贷：盈余公积 10.5

　　④借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动 24

　　贷：资本公积——其他资本公积 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：应收股利 950

　　贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 950

　　20×9.4.1收到现金股利

　　借：银行存款 950

　　贷：应收股利 950

　　20×9.12.31

　　借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动 50

　　贷：资本公积——其他资本公积 50

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 230

　　贷：投资收益 1 230 [50 00-(1 360-1 200) ×50%]×25%=1 230(万元)

　　2.减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。

　　【例】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20 000 000元。

 

　　假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　(1)确认长期股权投资处置损益

　　借：银行存款 18 000 000

　　贷：长期股权投资——B公司 10 000 000

　　投资收益 8 000 000

　　完整的来说，应该对剩余的长期股权投资转一下明细科目：

　　借：长期股权股资—B公司—成本 2000 0000

　　贷：长期股权股资—B公司 2000 0000

　　(2)调整长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元(20 000 000-45 000 000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润10 000 000元(25 000 000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，A公司应进行以下会计处理：

　　借：长期股权投资——B公司——损益调整 10 000 000

　　贷：盈余公积 800 000

　　利润分配——未分配利润 7 200 000

　　投资收益 2 000 000

　　①借：长期股权投资——B公司——损益调整 8000 0000

　　贷：利润分配—未分配利润 800 0000

　　(代替投资收益)

　　②借：利润分配—未分配利润 8000 0000

　　贷：盈余公积 800 0000

　　③借：长期股权投资——B公司——损益调整 200 0000

　　贷：投资收益 200 0000

　　知识点预习七：权益法转为成本法

 

　　①增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。

　　②减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法，应以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。

　　【例】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。

　　要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　借：银行存款 9 000 000

　　贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000

　　——损益调整 1 500 000

　　投资收益 1 000 000

　　补充一笔分录

　　借：长期股权投资——乙公司 8 000 000

　　贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000

　　——损益调整 1 500 000