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第七章 非货币性资产交换
知识点四:以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理
条件:非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。
(一)单项资产的交换
换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费
注意的问题:
1.对换出资产不确认损益。
2.应支付的相关税费处理方法如下:
①如果增值税的不单独收或付,则增值税应直接计入损益;
②除增值税的销项税额以外的,为换入资产而发生的相关税费,计入换入资产的成本;为换出资产而发生的相关税费,计入损益。
(二)涉及多项资产的交换
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,处理思路为:先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额,然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例,分别确定各项资产的成本。
【单选题】(2011年考题)2011年3月2日,甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权,换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资,不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素,甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。
A.280
B.300
C.350
D.375
『正确答案』D
『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量,所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500(万元),甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(100+300)=375(万元)。