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2013年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑(一)

　　1.第4页第2段和第3段为什么出现两次“收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础”，是不是印重了?

　　解答：不是印重，而是在不同的语境中更清楚地阐述。第2段以实例说明两种计价基础的区别，强调企业会计准则规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。第3段则是强调我国行政单位会计采用收付实现制;事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

　　2.第46页倒数第2段提到“已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。”请问任何情况下包括原减值迹象消失了也不得转回吗?

　　解答：固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值会计准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值;而且如果允许转回，容易被少数企业作为调节利润的手段。因此，我国资产减值会计准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。采用成本模式计量的投资性房地产减值准备也适用此规定，已经计提减值准备的，其减值损失在以后的会计期间不得转回。

　　3.第70页[例5-17]第1笔分录中“长期股权投资--B公司 10 000 000”如何计算得到?

　　解答：按照题干条件“A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元,未计提减值准备。20×9年5月3日,A公司将持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业”,出售的部分股权投资应冲减其对应的账面价值,即10 000 000元(30 000 000×1/3)。

　　4.第93页倒数第4行“……应支付的相关税费”，请问具体是指哪些税费?是否包括增值税、营业税和城建税?如果包括，为什么后面的例题中没有加上上述税费?

　　解答：“应支付的相关税费”应当理解为，企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费(例如增值税、营业税等)不应计入换入资产成本。

　　5.第94页换入资产成本公式中的“应支付的相关税费”与计入当期损益的金额的公式中的“应支付的相关税费”是否一致?[例7-2]甲公司的损益“营业外收入”=换出资产公允价值6 750 000-换出资产账面价值4 800 000，换入资产成本应该=换出6 750 000-补价750 000+营业税337 500，而实际的例题中对于成本未加上这营业税，损益计算也还需减去营业税337 500，这样一来就相互矛盾了。是不是通俗的公式是：当期损益金额=换出资产公允价值+为换入资产应支付的相关税费-换出资产账面价值-为换出资产应支付的相关税费?

　　解答：“应支付的相关税费”应当理解为企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费(例如增值税、营业税等)不应计入换入资产的成本。

　　但在计算非货币性资产交换对企业当期损益的影响时，应当考虑所有的税费，例如企业为换出资产支付的营业税等。

　　6.第95页[例7-3]乙公司的账务处理以下哪种是正确的?为什么?

　　第一种处理：将营业税部分不计入换入资产成本。营业税也确认为“营业外支出”这一损益。

　　借：长期股权投资—丙公司 3 600 000

　　累计摊销 600 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 180 000

　　贷：无形资产 4 200 000

　　应交税费——应交营业税 180 000

　　第二种处理：将营业税部分计入换入资产的成本，未确认损益。

　　借：长期股权投资—丙公司 3 780 000

　　累计摊销 600 000

　　贷：无形资产 4 200 000

　　应交税费——应交营业税 180 000

　　解答：“应支付的相关税费”应当理解为企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费(例如增值税、营业税等)不应计入换入资产的成本。

　　因此，建议采用第一种会计处理。

　　7.第97页[例7-5]乙公司确认换入资产成本的分录，是否可以将最后两个会计分录合并为：

　　借：固定资产——办公楼 1 600 000

　　——机器设备 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　应交税费——应缴增值税(进项税额) 1 096 500

　　银行存款 623 000

　　贷： 固定资产清理 7 869 500

　　营业外收入—处置非流动资产利得 1 900 000

　　另外，如果甲公司只支付了补价300 000元而未支付销项税额和进项税额差价的323 000元，那么分录是不是应该这样写(即确认的损益要减去换出资产应支付的销项税额323 000)：

　　借：固定资产——办公楼 1 600 000

　　——机器设备 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　应交税费——应缴增值税(进项税额) 1 096 500

　　银行存款 300 000

　　贷： 固定资产清理 7 869 500

　　营业外收入--处置非流动资产利得 1 577 000

　　解答：(1)可以将最后两笔分录合起来写，但原则上，建议最后两笔分类分开写。因为如果仅考虑这一笔业务，最后一笔分录表达了将固定资产清理账户的余额结转至营业外收入。

　　(2)补价是作为确定该经济事项是否为非货币性资产交换的依据，但分录中“银行存款”不仅包括了收到的补价，还包括了应交增值税的差额部分。因此，“银行存款”不能只记录补价。

　　8.第100页[例7-6]甲公司分录中为什么没有体现“应交税费——应交营业税 56 250” ?是否应有一笔分录：

　　借：固定资产清理 56 250

　　贷：应交税费——应交营业税 56 250

　　书上的例题有时将销项税、营业税做分录“借：固定资产清理 贷：应交税费--应交营业税/应交增值税(销项税额)”?有时将其直接与换入资产成本的分录合并。请问，应如何区分?是否两种分录都正确?

　　解答：甲公司在最后一笔会计分录前，应当增加一笔会计分录：

　　借：固定资产清理 56 250

　　贷：应交税费——应交营业税 56 250

　　将营业税的会计分录与相关换入资产成本的分录合并也是可以的，但不应当将营业税计入换入资产的成本。

　　9.第94页两个公式是否应该为：“支付补价方：计入当期损益的金额=换入资产成本-(换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费);收到补价方：计入当期损益的金额=(换入资产成本+支付的补价)-(换出资产账面价值+应支付的相关税费)”?

　　解答：第94页第1行的公式应为：

　　计入当期损益的金额=换入资产成本-(换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费)=换出资产公允价值-换出资产账面价值;

　　第7行的公式应为：计入当期损益的金额=(换入资产成本+收到的补价)-(换出资产账面价值+应支付的相关税费)=换出资产公允价值-换出资产账面价值。

　　10.第97页倒数第1行的货币性资产比例300 000/8 350 000是否应等于3.59%?

　　解答：第97页倒数第1行3.73%应为3.59%。