(四)会计核算

　　1.计提

　　存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　2.转回

　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　【例题·判断题】(2011年考题)以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(　)

　　『正确答案』对

　　3.结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的分录如下：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本、其他业务成本

　　【例题·单选题】(2012年考题)2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为(　)万元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该批产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)，成本=1.8×100=180(万元)，存货按照成本与可变现净值孰低计量，所以该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为180万元。

　　【例题·单选题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.0

　　B.30

　　C.150

　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。

　　A产品可变现净值=100×(28.7-1.2)=2 750(万元)

　　A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元)

　　配件可变现净值=100×(28.7-17-1.2)=1 050(万元)

　　配件成本=100×12=1 200(万元)

　　配件应计提的存货跌价准备=1 200-1 050=150(万元)

　　【例题·计算题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年12月31日计提存货跌价准备前B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2012年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

　　(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

　　『正确答案』

　　可变现净值=300×(18-1)=5 100(万元)

　　成本=300×15=4 500(万元)

　　则A产品不需要计提存货跌价准备。

　　【思考问题】A产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?4500万元。

　　(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。

　　『正确答案』

　　签订合同部分300台

　　可变现净值=300×(5-0.3)=1 410(万元)

　　成本=300×4.5=1 350(万元)

　　则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　未签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　70

　　贷：存货跌价准备——B产品　　　70

　　【思考问题】B产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?1350+820=2170(万元)

　　(3)C产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。2012年销售C产品结转存货跌价准备130万元。

　　『正确答案』

　　可变现净值=1 000×(3-0.3)=2 700(万元)

　　产品成本=1 000×2.55=2 550(万元)

　　不需要计提准备,同时需要将原有余额180-130=50(万元)存货跌价准备转回。

　　借：存货跌价准备——C产品　　　130

　　贷：主营业务成本　　　　　　　 130

　　借：存货跌价准备——C产品　　　 50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　50

　　【思考问题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?2550万元

　　(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。

　　『正确答案』

　　C产品可变现净值

　　=400×(3-0.3)=1 080(万元)

　　C产品的成本

　　=400×2.25+400×0.38=1 052(万元)

　　由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。

　　【思考问题】D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额?400×2.25=900(万元)

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件加工成本尚需投入17万元。E产品2012年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。

　　『正确答案』

　　E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80件×(28.7-1.2)=2 200(万元)

　　E产品成本=100公斤×12+80件×17=2 560(万元)

　　因此，E配件应按成本与可变现净值孰低计量。

　　E配件可变现净值= 80件×(28.7-17-1.2)=840(万元)

　　E配件成本=100公斤×12=1 200(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=1 200-840=360(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　360

　　贷：存货跌价准备——E配件　　　　 360

　　【例题·单选题】下列各项业务中，不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是(　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.已确认销售收入但尚未发出的商品

　　C.已发出商品但尚未确认销售收入

　　D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

　　『正确答案』C

　　『答案解析』C选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。

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