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2013年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑(二)

　　1.第92页第7行“(2)换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出”，是否不全面?如[例7-1]还要扣除“固定资产清理费用”，应如何理解?

　　解答：企业应当根据不同资产类型，对非货币性资产交换业务进行不同会计处理，例如存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。 “(2)换出资产为固定资产、无形资产的，……，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出”，这句话强调的是，如果换出资产是固定资产，企业应当将该资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或支出，而不是强调此项业务最终的营业外收入或营业外支出是多少，因此不必提及扣除固定资产清理费用。

　　至于固定资产清理费用，企业在确定这一非货币性资产交换所产生的营业外收入或营业外支出时，则应当考虑相关清理费用。

　　2.第109页表8-3“20×2年-20×8年折现率15%的折现系数”应如何计算得到?第109页倒数第四行“假定在20×1-20×4年间...”中“在20×1-20×4年间...”是否可以根据表8-3的数值得到，而非假定的条件?

　　解答：“折现率15%的折现系数”，通常可以根据《财务管理》辅导教材的“复利现值系数表”查出。涉及的折现系数，通常都会给出，不需要计算。

　　在20×0年末，已经对船舶确认了减值损失。此后，如果没有发生进一步减值迹象，就不需要再进行减值测试，也不需要计算其可收回金额。为了便于说明问题，本例题只有先假定没有新的减值迹象，才会得出不需进行减值测试、不需计算可收回金额的结论。

　　3.第114页表8-4的机器B与机器C的二次分摊比例(第115页上方)应如何计算得到?

　　解答：机器B的二次分摊比例计算过程如下：360 000÷(360 000+600 000)×100%=37.5%;

　　机器C的二次分摊比例计算过程如下：600 000÷(360 000+600 000)×100%=62.5%。

　　4.第116页[例8-10]表8-5的第4行，“按使用寿命计算的权重”应如何计算得到?第117页表8-6对应年限的现值应如何计算得到?

　　解答：“按使用寿命计算的权重”计算方法为：资产组A的使用寿命为10年，资产组B的使用寿命为20年，资产组C的使用寿命为20年，三者的比例为1：2：2，因此，资产组A的权重为1，资产组B的权重为2，资产组C的权重为2。

　　表8-6分别给出了资产组A、B、C各自的现金流量，再分别查出折现率为15%的复利现值系数，将二者相乘，即可得出对应年限的现值。

　　5.第143页表9-3最后1行“合计”中的“实际利息收入545 000”应如何计算得到?

　　解答：“合计”中的“实际利息收入”是假定该债券持有到期后各期实际利息之和，即100 000+104 100+108 610+113 571+118 719=545 000(元)。

　　6.第188页第3行“未确认融资费用”是否应等于“2 700 000+9 800-2 319 390 ”?

　　解答：“未确认融资费用”不等于“2 700 000+9 800-2 319 390 ”。未确认融资费用等于最低租赁付款额与最低租赁付款额现值的差额，因此，未确认融资费用=2 700 000-2 319 390=380 610(元)。

　　7.第188页倒数第3行，计算2012年2-12月每月折旧费用“2 329 190÷(3×12-1)”中的“-1”应如何理解?

　　解答：固定资产准则规定，企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。本例中融资租入的资产属于2012年1月企业增加的资产，当月不提折旧。因此，在计算折旧时要减去1个月，即(3×12-1)。

　　8.第199页[例11-17]第4至14行，2×10年12月31日会计分录为何借记 “财务费用”和“应收利息”科目?2×11年6月30日会计分录为何只借记“财务费用”科目?借款费用哪些应通过“财务费用”科目核算，哪些应通过“应收利息”科目核算?

　　解答：“财务费用”是损益类科目，反映企业为借款而发生的不予资本化的借款利息费用;“应收利息”是资产类科目，反映企业发放贷款或投资应收取的利息。[例11-17]企业发生的借款费用，非资本化的部分通过“财务费用”科目核算，而将闲置资金用于固定收益债券短期投资取得的收益通过“应收利息”科目核算。

　　9.第201页第12行，“公司在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270/360+6 000 000×180/360+6 000 000×90/360=22 500 000”，其中“24 000 000”应如何计算得到?

　　解答： 24 000 000元为2×11年1月1日起占用的一般借款金额，即累计资产支出金额-专门借款金额=84 000 000-60 000 000=24 000 000(元)。