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2013年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑(三)

　　1.第28页倒数第1段到第29页第1段企业提取安全费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”。在企业提取安全费用时，是否应为借记“利润分配-提取专项储备”科目，贷记“盈余公积-专项储备”科目?

　　解答：第28页倒数第1段到第29页第1段以及[例3-2]，详细介绍的企业提取、使用安全费用的会计处理，请细心阅读教材相关内容。

　　2.教材第89页倒数第2行如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换。请问为什么要以25%为判断标准?

　　解答：补价比例25%的确定参照了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的相关规定，相关内容如下：“非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。……”

　　3.第143页表9-3续表第2行第5列和第8列“2×13年1月20日摊余成本余额(d)和公允价值(g)均为1 260 000元”，请问“1 260 000”应如何计算得到?第6行第5列“2×13年12月31日摊余成本余额(d)1 250 000元”，请问“1 250 000”应如何计算得到?

　　解答：“1 260 000”是题干给出的数字，即1月20日出售该债券取得的价款。“1 250 000”是假定该债券持有到期时的摊余成本，即该债券的票面价值。

　　4.第143页表格下方注释第2行“**尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719”，请问是否根据公式“最后一年的实际利息收入=本期摊余成本余额+本期现金流入-上期摊余成本余额”计算得到?

　　解答：理解是正确的。

　　5.第292页第7行“考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000”，请问“47 025 000”应如何计算得到?

　　解答：考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=可辨认净资产公允价值50 400 000+递延所得税资产750 000(3 000 000×25%)-递延所得税负债4 125 000(165 000 000×25%)=47 025 000元。

　　6.第299页表16-2续表下方第1行递延所得税收益为什么是“900 000 × 25% = 255 000”，而不是“2 400 000 × 25% = 600 000 ”?

　　解答：由于存货、固定资产的账面价值和其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异900 000元，应确认递延所得税收益(或递延所得税资产)255 000元;对于资本化的开发支出3 000 000元，其计税基础为4 500 000(3 000 000×150%)元，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。因此，递延所得税收益=900 000× 25% = 255 000元。

　　7.第300页倒数第6至7行“贷：递延所得税资产1 075 000，递延所得税负债50 000”;倒数第4至5行“借：资本公积100 000，贷：递延所得税资产100 000”。请问上述会计分录结果应如何计算得到?

　　解答：递延所得税资产=(年初递延所得税资产借方余额1 900 000+可抵扣暂时性差异400 000+1 600 000+400 000)× 25%=1 075 000元;

　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异600 000× 25%-递延所得税负债贷方余额100 000=50 000元;

　　根据题干内容，年末可供出售金融资产价值变动增加资本公积400 000元，因此应确认应纳税暂时性差异的所得税影响=400 000× 25%=100 000元。