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第十四章　收入

　　【易错易混一】分期收款销售商品如何进行会计处理.长期应收款项目在财务报表中如何列示?

　　分期收款销售商品，实质上具有融资性质的， 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定 销售商品收入金额。这里的应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值。应收的合 同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。需要注意的是，按照税法规定，合同约定的收款日为分期收款销售收入的确认时点，所以税款金额不得折现且不影响折现率。期末在资产负债表上，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额减去“未实现融资收益”和“坏账准备”明细科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　【易错易混二】对于建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解?请举例说明。

　　在资产负债表日，若合同预计总成本将超过 预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部 分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失， 不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的 合同损失。举例说明如下：某项建造合同，合同总收入为500万元，至 2012年l2月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。计算 2012年12月31日的合同预计损失。

　　合同总成本=468+52=520(万元)。

　　完工百分比=468/(468+52)×100% =90%。

　　合同预计损失=(520—500)×(1—90%)=2(万元)。

　　合同预计损失计入2012年资产减值损失。

　　【易错易混三】年度终了，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。如何进行账务处理?

　　企业在实际发生合同成本时，借记“工程施 工一合同成本”等科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。

　　年度终了，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，根据实际发生的合同成本，借记“主营业务成本”科目，根据能够收回的实际合同成本，贷记“主营业务收入”科目，根据实际发生的合同成本与能够收回的实际合同成本的差额，贷记“工程施工一合同毛利”科目.

　　【易错易混四】“工程施工”余额和“工程结算”余额在报表上如何列示?

　　在资产负债表日，工程并没有完工，如果“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额反映在企业资产负债表“存货”项目中;而如果“工程结算”余额大于“工程施工”余额，其差额反映在资产负债表“预收款项”项目中。

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