考点三：固定资产后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　【例题·计算题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2012年12月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面价值为210万元。该生产设备为2009年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2013年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。

　　『正确答案』

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

　　减去：被更换部件的账面价值：=210(万元)

　　加上：发生的后续支出：400万元

　　对该项固定资产进行更换后的原价(成本)=420-210+400=610(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 420

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 180(600/10×3)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 210

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 610

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　610

　　(二)费用化的后续支出

　　1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

　　2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

　　(三)经营租赁租入固定资产的改良支出

　　通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。

　　【例题·计算题】甲公司自行建造某项生产用生产线，该生产线由A、B、C、D四个设备组成。建造过程中发生外购设备和材料成本5 000万元，人工成本1 000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。2012年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。

　　该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 000万元、2 000万元、4 000万元、1 000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司建造该设备的成本。

　　设备的成本=5 000+1 000+100+500+300+100=7 000(万元)

　　(2)计算甲公司该生产线2011年度各项设备的入账成本。

　　A设备入账成本=7 000×3 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)]=2 100(万元)

　　B设备入账成本=7 000×2 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=1 400(万元)

　　C设备入账成本=7 000×4 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 800(万元)

　　D设备入账成本=7 000×1 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=700(万元)

　　(3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

　　(4)计算甲公司各个设备2012年度应计提的折旧额。

　　A设备应计提的折旧额=2 100/10×9/12= 157.5(万元)

　　B设备应计提的折旧额=1 400/15×9/12=70(万元)

　　C设备应计提的折旧额=2 800/20×9/12=105(万元)

　　D设备应计提的折旧额=700/12×9/12=43.75(万元)

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