考点四：固定资产处置

　　(一)固定资产终止确认的条件

　　固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：

　　1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。

　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

　　【例题·判断题】(2010年考题)固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　【例题·多项选择题】(2012年考题)下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』未投入使用的固定资产应计提折旧。

　　(二)固定资产处置的账务处理

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

　　企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤:

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　3.出售收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4.保险赔偿和残料

　　借：其他应收款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益

　　固定资产清理完成后的净损失

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　【例题·多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

　　B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益

　　C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整。由于固定资产的账面价值转入在建工程，生产设备更换部件时期不计提折旧,应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。

　　【例题·计算题】甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2010年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　2 278(2 200+78)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　374

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)2010年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

　　借：在建工程　　　　　2 448.4

　　贷：工程物资　　　　　　2 278

　　原材料　　　　　　　　100

　　应付职工薪酬　　　　 70.4

　　(3)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

　　借：营业外支出　　　　　　40

　　其他应收款　　　　　　10

　　贷：在建工程　　　　　　　50

　　(4)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。

　　借：在建工程　　　　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　20

　　借：库存商品　　　　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　40

　　(5)2010年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

　　借：固定资产　　　　2 378.4(2 448.4-50+20-40)

　　贷：在建工程　　　　2 378.4

　　(6)2011年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

　　2011年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)

　　应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　371.28

　　贷：固定资产减值准备　　　　　371.28

　　(7)2012年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元, 被更换的部件的账面价值10万元。

　　2012年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

　　借：在建工程　　　　　1 456.12

　　累计折旧　　　　　 　　551(392+159)

　　固定资产减值准备　　371.28

　　贷：固定资产　　　 　　2 378.4

　　借：在建工程　　　　　　253.88

　　贷：银行存款　　　　　　253.88

　　借：营业外支出　　　　　　　10

　　贷：在建工程　　　　　　　　10

　　(8)2012年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。

　　生产线成本=1 456.12+253.88-10=1 700(万元)

　　2012年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)

　　(9)2013年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税率为17%。2013年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。

　　账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　1 560(1 700-70×2)

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 700

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 340

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340(2 000×17%)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　440

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　440

　　【思考问题】固定资产的初始计量?按照成本初始计量。

　　【思考问题】固定资产的期末计量?固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量;固定资产成本-累计计提折旧-计提减值准备

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