考点五：与投资性房地产有关的后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足条件的，应当将其资本化。

　　【例题·单选题】2012年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照成本模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，原价为10 000万元，已计提折旧2 000万元。12月15日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出3 000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为(　)万元。

　　A.11 000

　　B.13 000

　　C.3 000

　　D.10 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　改扩建完工后的投资性房地产入账价值=10 000-2 000+3 000=11 000(万元)

　　①2012年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程

　　借：投资性房地产——在建　　　　8 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　2 000

　　贷：投资性房地产——写字楼　　 10 000

　　②2012年改扩建工程期间

　　借：投资性房地产——在建　　　　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 000

　　③2012年12月15日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产　　　　　　　11 000

　　贷：投资性房地产——在建　　　11 000

　　【例题·单选题】2012年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照公允价值模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，当日“投资性房地产——成本”科目余额为10 000万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目借方余额为2 000万元。12月10日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出5 000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为(　)万元。

　　A.1 7000

　　B.13 000

　　C.3 000

　　D.10 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　①2012年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程

　　借：投资性房地产——在建　　　　　12 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　10 000

　　——公允价值变动　 2 000

　　②2012年改扩建工程期间

　　借：投资性房地产——在建　　　　　5 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　5 000

　　③2012年12月10日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产——成本　　　　　17 000

　　贷：投资性房地产——在建　　　　　17 000

　　(二)费用化的后续支出

　　不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　考点六：投资性房地产的处置

　　企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产,因非货币性资产交换等而减少投资性房地产也属于投资性房地产的处置。

　　【例题·计算题】A公司有关投资性房地产资料如下：

　　(1)2010年12月18日A公司与B公司签订租赁合同，A公司将一栋办公楼整体出租给B公司，租期为3年，年租金为2 000万元，每年年初支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼系2009年12月31日购入，原值为50 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　如果后续采用成本模式计量，则采用直线法计提折旧。如果后续采用公允模式计量的，则2010年12月31日的公允价值为60 000万元。

　　(2)2011年初收到租金，2011年支付办公楼的修理费用2万元，2011年末办公楼公允价值为63 000万元。

　　(3)2012年年初收到租金，年末办公楼公允价值为61 000万元。

　　(4)2013年年初收到租金，年末办公楼公允价值为62 000万元。假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与C企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给C公司。随即进入改扩建工程。

　　(5)2014年3日31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出6 000万元均银行存款支付。同时出租给C公司。

　　(6)假定2013年12月31日租赁期满后将其出售，售价为70 000万元。

　　【例题·单选题】2010年6月1日，甲公司董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。当日，办公楼的账面价值为5 500万元，公允价值为12 000万元，转换日产生资本公积6 500万元。办公楼2010年12月31日的公允价值为13 000万元，2011年12月31日的公允价值为13 200万元。2012年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款14 000万元。甲公司2012年度因出售办公楼而应确认的损益金额是(　)万元。

　　A.800

　　B.2 000

　　C.7 300

　　D.8 500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』公允价值14 000-账面价值13 200+资本公积金6 500=7 300(万元)

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