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　　资产负债表日后事项

　　资产负债表日后事项，是指 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

　　(二)财务报告 批准报出日公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的 处理原则相同。

　　(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项而是与资产负债表日 存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。

　　资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间包括：

　　1. 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权力机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　2. 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。

　　资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　(一)调整事项(与上期有关的大事)

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　调整事项的特点是：(1)在资产负债表日 已经存在，资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

　　(二)非调整事项(与上期无关的大事)

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表 日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在 资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　资产负债表日后调整事项

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

　　1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。

　　涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。

　　2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　3. 不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

　　4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

　　(1) 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;

　　(2) 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

　　(3) 上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

　　资产负债表日后非调整事项

　　(一)资产负债表日后非调整事项的处理原则

　　资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露"重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。"

　　(二)资产负债表日后非调整事项的具体会计处理

　　资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

　　资产负债表日后非调整事项的主要例子有：

　　1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

　　2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

　　3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

　　4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

　　5.资产负债表日后资本公积转增资本

　　6.资产负债表日后发生巨额亏损

　　7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。

　　资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。

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