(六)一般劳务收入的确认

　　1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理

　　2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：

　　(1)收入的金额能够可靠计量;

　　(2)与交易相关的经济利益能够流入企业;

　　(3)劳务的完工程度能够可靠计量;

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　3.完工百分比法的计算

　　当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入

　　当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本

　　4.一般账务处理

　　(1)发生劳务成本时

　　借：劳务成本

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)预收劳务款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(3)确认收入和成本时

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　(七)提供劳务交易结果不能可靠估计的情况

　　如果对上述四要素无法可靠估计的，(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理：

　　(1)以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认;

　　(2)按实耗的劳务成本作支出确认;

　　(3)二者差作当期损失认定。

　　(八)同时销售商品和提供劳务交易

　　如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;

　　如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

　　(九)特殊劳务收入的确认

　　【要点提示】关键要掌握这些特殊收入的确认时间

　　1.安装费收入

　　如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

　　2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。

　　3.订制软件收入

　　应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

　　4.包括在商品售价内的服务费收入

　　对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。

　　6.申请入会费和会员费收入

　　应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。

　　7.特许权费收入

　　提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。

　　8.定期收费

　　应在合同约定收款日确认收入。

　　(十)授予客户奖励积分的会计处理原则

　　1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入;

　　2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。

　　(十一)营业税改增值税的会计处理

　　1.一般纳税人的会计处理

　　一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

　　①企业接受应税服务时

　　借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)(允许扣减销售额而减少的销项税额)

　　主营业务成本(倒挤差额)

　　贷：银行存款/应付账款

　　②对于期末一次性进行账务处理的企业

　　借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)(当期允许扣减销售额而减少的销项税额)

　　贷：主营业务成本

　　2.小规模纳税人的会计处理

　　小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

　　①企业接受应税服务时

　　借：应交税费——应交增值税(允许扣减销售额而减少的销项税额)

　　主营业务成本(倒挤差额)

　　贷：银行存款/应付账款

　　②对于期末一次性进行账务处理的企业

　　借：应交税费——应交增值税(当期允许扣减销售额而减少的销项税额)

　　贷：主营业务成本

　　(十二)让渡资产使用权收入的计量

　　1.利息收入

　　企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

　　2.使用费收入

　　①如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。

　　②如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。

　　③如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

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