(五)合并资产负债表和合并利润表的编制

　　1.内部投资的抵销

　　(1)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　(2)母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消

　　借：投资收益

　　[用子公司当年调整后的净利润(1.如果是非同一控制下需以公允口径为准;2.如果存在逆销形成的未实现的内部交易损益需剔除)×母公司的持股比例]

　　少数股东收益

　　[用子公司当年调整后的净利润(1.如果是非同一控制下需以公允口径为准;2.如果存在逆销形成的未实现的内部交易损益需剔除)×少数股东的持股比例]

　　2.内部债权债务的抵销

　　(1)内部债权债务的形式

　　①应收账款和应付账款

　　②其他应收款和其他应付款

　　③预收账款和预付账款

　　④持有至到期投资和应付债券

　　⑤应收票据和应付票据

　　(2)内部应收账款和应付账款的抵销

　　①根据期末内部应收账款余额作如下抵销

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　②根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

　　借：应收账款

　　贷：年初未分配利润

　　③根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

　　借：应收账款

　　贷：资产减值损失

　　或：借：资产减值损失

　　贷：应收账款

　　(3)持有至到期投资和应付债券的抵销

　　①根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：

　　借：应付债券

　　贷：持有至到期投资

　　②如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用

　　如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。

　　③如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：

　　A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用(计入当期财务费用的部分)

　　在建工程(计入当期工程的部分)

　　B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：

　　借：年初未分配利润

　　贷：在建工程

　　如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。

　　(4)对于其他内部债权和债务只需作如下抵销

　　借：内部债务

　　贷：内部债权

　　3.存货内部交易的抵销

　　(1)存货内部交易的界定

　　只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理

　　(2)七组固定的抵销公式

　　①内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　存货

　　②内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　③当年购入的存货，留一部分卖一部分

　　a.先假定都卖出去：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　b.再对留存存货的虚增价值进行抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　④上年购入的存货，本年全部留存

　　借：年初未分配利润

　　贷：存货

　　⑤上年购入的存货，本年全部售出

　　借：年初未分配利润

　　贷：营业成本

　　⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分

　　a.先假定都售出：

　　借：年初未分配利润

　　贷：营业成本

　　b.对留存存货的虚增价值作如下抵销：

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　⑦存货跌价准备在存货内部交易中的处理

　　a.先对上期多提的跌价准备进行反冲：

　　借：存货

　　贷：年初未分配利润

　　b.对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。

　　分录如下:

　　借：存货

　　贷：资产减值损失

　　或：借：资产减值损失

　　贷：存货

　　4.固定资产内部交易的抵销

　　(1)固定资产内部交易当年的抵销分录

　　①如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：

　　借：营业收入(内部交易售价)

　　贷：营业成本(内部交易成本)

　　固定资产(内部交易的利润)

　　如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：

　　借：营业外收入(内部交易收益)

　　贷：固定资产(内部交易收益)

　　②借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　(2)固定资产内部交易以后年度的抵销公式

　　①借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：固定资产(内部交易的利润)

　　②借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　③借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　(3)到期时

　　①如果不清理：

　　借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：固定资产(内部交易的利润)

　　借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　②如果清理

　　借：年初未分配利润(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　(4)超期使用时：

　　①如果不清理

　　借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：固定资产(内部交易的利润)

　　借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　②如果清理

　　则无抵销处理

　　(5)提前清理时

　　①借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：营业外收入或营业外支出(内部交易的利润)

　　②借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　③借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　【要点提示】全面掌握上述四组抵销分录的编制

　　5.无形资产内部交易的抵消

　　(1)无形资产内部交易的抵消分录

　　①内部交易当年的抵消分录

　　借：营业外收入(内部交易收益)

　　贷：无形资产(内部交易收益)

　　②借：固定资产(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　(2)无形资产内部交易以后年度的抵消公式

　　①借：未分配利润——年初(内部交易的利润)

　　贷：无形资产(内部交易的利润)

　　②借：无形资产(内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额)

　　贷：未分配利润——年初(内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额)

　　③借：无形资产(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　(3)到期时

　　借：未分配利润——年初(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　(4)提前处置时

　　①借：未分配利润——年初(内部交易的利润)

　　贷：营业外收入或营业外支出(内部交易的利润)

　　②借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额)

　　贷：未分配利润——年初(内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额)

　　③借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期摊销的多计额)

　　6.抵销分录中的所得税问题

　　(1)企业集团认定的资产口径低于税务口径时

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　(2)企业集团认定的资产口径高于税务口径时

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

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