二、存货的期末计量掌握[★2012年单选题、多选题】

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　(一)可变现净值的确定圆圆【★2013年单选题】【★2011年多选题】

　　可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费

　　确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值的确定方法如下图所示：

　　1.估计售价的确定：有合同的按合同价，无合同的按一般售价。

　　2.需要经过加工的材料是否跌价，应先考虑其生产的产品是否跌价。只有其生产的产品发生减值，该材料才跌价，要按照可变现净值计量，原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售，其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料市场售价的高低无关。

　　3.企业持有存货的数量多于合同数量的(即部分有合同的)，应将有合同的部分和无合同的部分按对应的方法分别确定可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　例如，某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用及税金合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：有销售合同的部分，可变现净值=100000×1000-100000×20=98000000

　　(元);无销售合同的部分，可变现净值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【例题5·单选题】巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2013年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10000件，账面成本为1000万元，市场销售价格1260万元。该公司已于2013年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2014年4月10日向乙公司提供20000件G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，用于生产10000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20000件G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为(　　)万元。

　　A.1800

　　B.1930

　　C.2300

　　D.2170

　　【答案】 A

　　【解析】该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为20000件，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格(10000×0.127=1270万元)确定预计售价。M材料是为了专门生产其余10000件G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格1270万元作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值=(10000×0.127-240/2)+(10000×0.127-500-240/2)=1800(万元)。

　　(二)存货跌价准备的核算

　　【例题6·单选题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2010年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　【答案】 B

　　【解析】2010年年末甲产品的实际成本=350-360×400/1200=240(万元)，可变现净值=800 ×(0.26-0.005)=204(万元)。存货跌价准备账户期末应有金额=240- 204=36(万元)，已有金额=期初余额30-当期销售结转的金额400/1200×30=20(万元)，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=1 6(万元)。

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