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2014会计职称《中级会计实务》考情分析及重点(3)

来源:考试吧 2014-05-23 14:42:23 要考试,上考试吧! 会计职称万题库
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第 1 页:考情分析
第 3 页:重点、难点讲解及典型例题

  重点、难点讲解及典型例题

  一、固定资产的确认圈

  二、固定资产的初始计量掌握

  固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

  (一)外购固定资产的初始计量重点

  【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元。当日,该设备投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为(  )万元。

  A.3000

  B.3020

  C.3510

  D.3530

  【答案】B

  【解析】该设备系2009年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。

  (二)自行建造固定资产的核算圆

  固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

  1.基本核算

 

  【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备,下列项目中,应计入固定资产成本的有(  )。

  A.工程领用原材料应负担的增值税

  B.工程人员的工资

  C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

  D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

  【答案】BC

  【解析】选项A,为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣,不计入固定资产成本;选项D,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用,应作为当期的期间费用处理,计入当期损益。

  【例题3·计算题】甲股份有限公司为一般纳税人,增值税税率为17%。2009年1月,准备自行建造一座厂房,为此发生以下业务:

  (1)购入工程物资一批,价款为500000元,支付的增值税进项税额为85000元,款项以银行存款支付。

  (2)工程共领用工程物资545000元(含增值税进项税额)。

  (3)领用生产用原材料一批,价值为64000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元。

  (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50000元。

  (5)计提工程人员工资95800元。

  (6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本。

  (7)将剩余工程物资转为该公司的存货,假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。

  (8)7月中旬,该项工程决算实际成本为800000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。

  (9)假定不考虑其他相关税费。

  要求:

  编制上述业务相关的会计分录。

  【答案】甲股份有限公司的账务处理如下:

  (1)购入为工程准备的物资

  借:工程物资585000

  贷:银行存款585000

  (2)工程领用物资

  借:在建工程——厂房545000

  贷:工程物资545000

  (3)工程领用原材料

  借:在建工程——厂房74880

  贷:原材料64000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)10880

  (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

  借:在建工程——厂房50000

  贷:生产成本——辅助生产成本50000

  (5)计提工程人员工资

  借:在建工程——厂房95800

  贷:应付职工薪酬95800

  (6)6月底,工程达到预定可使用状态,尚未办理结算手续,固定资产按暂估价值入账。

  借:固定资产——厂房765680

  贷:在建工程——厂房765680

  (7)剩余工程物资转作存货

  借:原材料34188.03

  应交税费——应交增值税(进项税额)5811.97

  贷:工程物资40000

  (8)7月中旬,按竣工决算实际成本调整固定资产成本

  借:固定资产——厂房34320

  贷:应付职工薪酬34320

  2.高危行业提取安全生产费用的核算

 

  (三)存在弃置费用的固定资产重点【★2012年多选题】【★2011年单选题】

  弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定,企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。

  ◆一般工商企业固定资产的报废清理费用,不属于弃置费用,应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

  【例题4·单选题】甲公司经国家批准,建造一个核电站,其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响,根据法律规定,企业应在该设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2013年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为4000000万元,预计使用寿命为30年,预计将发生的弃置费用为300000万元。假设折现率为10%。固定资产的初始入账成本为(  )万元。[(P/F,10%,30)=0.0573]

  A.4000000

  B.4200000

  C.4017190

  D.3800000

  【答案】C

  【解析】2013年1月1日,弃置费用的现值=300000×(P/F,10%,30)=300000×0.0573=

  17190(万元)。固定资产的成本=4000000+17190=4017190(万元)。

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