四、投资性房地产的转换和处置掌握重点【★2012年综合题】

　　(一)转换日的确定

　　【提示】转换日的确定可以与投资性房地产的范围结合起来理解。

　　(二)转换的会计处理重点

　　1.转换原则

　　2.具体处理

　　(1)成本模式下的转换：对应结转，不确认损益

　　(2)公允价值模式下的转换：公允价值与账面价值差额的处理是关键

　　【例题6·单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过(　　)科目核算。

　　A.营业外收入

　　B.资本公积

　　C.公允价值变动损益

　　D.其他业务收入

　　【答案】C

　　【解析】转换当日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务成本)。

　　(三)投资性房地产的处置

　　处理要点：

　　1.处置的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算;

　　2.转换日计入资本公积的差额，转入“其他业务成本”科目;

　　3.持有过程中产生的公允价值变动损益累计额，转入“其他业务成本”科目。

　　成本模式下与公允价值模式下的处理对比如下表所示：

　　【例题7·单选题】企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元;投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为20万元。假设不考虑相关税费，则处置该项投资性房地产的净收益为(　　)万元。

　　A.30

　　B.20

　　C.40

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】处置该项投资性房地产的净收益=100-80+20=40(万元)。

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