三、计算分析题

　　(2013年)西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：

　　(1)2011年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响;甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。

　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。

　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2011年度实现净利润6000万元。

　　(2)2012年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为450

　　万元，累计摊销为120万元)，自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。

　　②4月28习，甲公司宣告分派现金股利4000万元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。

　　(3)其他资料：

　　①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。

　　②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。

　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。

　　④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。

　　(2)逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　(3)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　(4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

　　(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。

　　2011年度：成本法

　　2012年度：权益法

　　(2)逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　2011年1月1日：

　　借：长期股权投资5000

　　贷：银行存款5000

　　2011年4月26日：

　　西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350(万元)

　　借：应收股利350

　　贷：投资收益350

　　2011年5月12日：

　　借;银行存款350

　　贷：应收股利350

　　(3)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　2012年1月1日：

　　借：长期股权投资一成本10190

　　累计摊销120

　　贷：银行存款9810

　　无形资产450

　　营业外收入50

　　原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000×10%)，产生的是正商誉200万元;

　　新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。

　　对于两次投资时点之间的追溯：

　　两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000)，其中实现

　　净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他权益变动=3000-(6000-

　　3500)=500(万元)，调整分录为：借：长期股权投资一损益调整600一其他权益变动50

　　贷：长期股权投资一成本350

　　盈余公积25

　　利润分配一未分配利润225

　　资本公积一其他资本公积50

　　2012年4月28日：

　　西山公司享有现金股利=4000 × 30%=l200(万元)

　　借：应收股利1200

　　贷：长期股权投资一损益调整600

　　一成本600

　　2012年5月7日：

　　借：银行存款1200

　　贷：应收股利1200

　　甲公司经调整后的净利润=8000-(51000-50500)×60%=7700(万元)

　　西山公司应确认的金额=7700×30%=2310(万元)

　　借：长期股权投资一损益调整2310

　　贷：投资收益2310

　　(4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

　　2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”

　　项目的期末数

　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(万元)

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